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進(jìn)項稅額加計抵減的會計核算
日前，財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布2019年第39號公告，明確自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)（郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等四項服務(wù)）納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。該加計抵減應(yīng)如何進(jìn)行會計核算呢？
會計的本質(zhì)是對于經(jīng)濟(jì)活動的一種記錄和反映，因而，會計核算必須緊扣經(jīng)濟(jì)活動。加計抵減本身不是一項獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動。它是伴隨貨物或服務(wù)的采購而產(chǎn)生的，因而該加計抵減可以理解為是購買貨物或服務(wù)而產(chǎn)生的一種延期折讓，只不過這種延期折讓的給予方不是貨物或服務(wù)的提供者，而是國家。因而從其經(jīng)濟(jì)活動本身而言，加計抵減應(yīng)該沖減采購成本。
會計分錄舉例：
1. 購買貨物
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項加計抵減計提
貸：銀行存款等
2. 購買的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。自2019年4月1日起，購買的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不僅可以抵扣，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)還應(yīng)該加計抵減。費(fèi)用性的支出加計抵減時：
借：管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項加計抵減計提
貸：銀行存款等
以取得航空電子普通發(fā)票為例，假如是企業(yè)管理人員因公乘坐飛機(jī)，機(jī)票加燃油費(fèi)共計1090元。則：
進(jìn)項稅額=1090÷（1+9%）×9%=90（元）
加計抵減額=90×10%=9（元）
借：管理費(fèi)用 991
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項 90
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項加計抵減計提 9
貸：銀行存款 1090
3. 對于兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額占企業(yè)總銷售額的比例計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額和不得加計的抵減額：
不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
該部分轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額和不得加計的抵減額應(yīng)直接增加營業(yè)成本。
借：營業(yè)成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項加計抵減額調(diào)減
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