小規(guī)模納稅人真的可以自行開具增值稅專用發(fā)票了嗎？

來源: 張海濤財稅政策解析編輯：張美好 2019/09/04 11:25:06　　字體：大小

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國家稅務總局2019年8月13日發(fā)布《國家稅務總局關于實施第二批便民辦稅繳費新舉措的通知》（稅總函[2019]243號），文件規(guī)定，全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。稅務總局進一步擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票范圍，小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應稅行為、需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。

會計實務

按照上述規(guī)定，是否意味著小規(guī)模納稅人只要發(fā)生增值稅應稅行為，都可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票呢？

非也。

小規(guī)模納稅人發(fā)生如下情形（一般納稅人不得開具發(fā)票的情形），就不能開具增值稅專用發(fā)票：

（一）“營改增”政策規(guī)定不得開具專票的情形

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）的規(guī)定，不得開具增值稅專用發(fā)票情形包括：

1、納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

2、向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

3、納稅人的應稅行為免征增值稅。

4、納稅人金融商品轉讓。

5、（經紀代理服務中）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

6、納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，選擇以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產價款本金。

7、納稅人提供旅游服務，選擇差額納稅的，向旅游服務購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費。

（二）銷售固定資產和舊貨

按照《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）的規(guī)定，納稅人的下列行為不得開具增值稅專用發(fā)票：

1、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票。

2、納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票。

（三）商業(yè)企業(yè)零售物品

按照《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

（四）銷售非臨床用人體血液

按照《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函[2009]456號）的規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額的，不得對外開具增值稅專用發(fā)票。

注：按《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）第四條規(guī)定，將《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函[2009]456號）第二條中“按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額”，修改為“按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額”。

小提示：一個未明確的問題

如果小規(guī)模納稅人銷售取得的不動產，是否還需要向稅務機關申請代開呢？

按照《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第8號）的規(guī)定，試點（小規(guī)模）納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。

《國家稅務總局關于實施第二批便民辦稅繳費新舉措的通知》（稅總函[2019]243號）發(fā)布后，并沒有同時將《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第8號）廢止。

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