關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，我們大家對(duì)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定非常清楚，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。但是企業(yè)發(fā)生的哪些費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)招待支出，或者說業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出包括哪些范圍？稅法對(duì)此沒有作出明確定義或解釋。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，拆開字面分析，是業(yè)務(wù)上招待用所發(fā)生的費(fèi)用，所以重點(diǎn)在“招待”二字，“招待”，近義詞是款待、接待，是對(duì)賓客或者顧客表示歡迎并給以應(yīng)有的待遇。論語(yǔ)中有朋自遠(yuǎn)方來(lái)，不亦樂乎，既然遠(yuǎn)道而來(lái)朋友了，我們非常高興的歡迎，以禮相待，盛情款待和接待，給客人提供最周到的各種服務(wù)。到我們企業(yè)，為與客戶保持良好的關(guān)系，逢年過節(jié)喜歡走訪客戶，給客戶送點(diǎn)過節(jié)禮品、或者客戶遠(yuǎn)道來(lái)公司考察業(yè)務(wù)，洽談合作等等，我們理應(yīng)以禮相待，安排就餐、住宿、游玩當(dāng)?shù)仫L(fēng)景，以及臨走時(shí)送點(diǎn)當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)等等，這些很顯然均屬于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

所以我們通常所說的“招待”，由于遠(yuǎn)道的客人、朋友到來(lái)，企業(yè)的客戶、一些社會(huì)關(guān)系維護(hù)等，出于禮節(jié)而主動(dòng)提供的必要服務(wù)所發(fā)生的支出。

那么外部審計(jì)單位來(lái)公司提供審計(jì)服務(wù)，為審計(jì)人員提供的住宿、餐飲和交通支出是否該計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

應(yīng)區(qū)分以下情形分別對(duì)待：

1、 雙方簽訂的服務(wù)合同中約定被審計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費(fèi)用。

如果合同約定由被審計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費(fèi)用，則從合同履約角度出發(fā)，這種為其提供餐飲、住宿、交通屬于合同義務(wù)，如同需支付審計(jì)費(fèi)一樣，屬于履約義務(wù)。如果不履行，則屬于違反合同約定。而“招待”，是禮儀，是主動(dòng)的自愿，不受合同約束，不屬于合同義務(wù)。故此情況被審計(jì)單位為審計(jì)人員提供住宿、餐飲和交通支出，連同支付的審計(jì)費(fèi)，均屬于履約成本，即合同審計(jì)成本支出，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用下審計(jì)費(fèi)，而不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

2、 雙方簽訂的服務(wù)合同中未約定被審計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費(fèi)用。

如果合同未約定由被審計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)的餐飲、住宿和交通費(fèi)用，由于不屬于合同義務(wù)，被審計(jì)單位可提供，也可不提供，如果為其提供，則完全是出于禮儀。既然出于禮儀，則應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待支出，不屬于履約成本。

因此，承擔(dān)被審計(jì)單位的餐費(fèi)、住宿和交通費(fèi)等，是否應(yīng)計(jì)入義務(wù)招待費(fèi)支出，重點(diǎn)要看雙方簽訂的合同如何約定由誰(shuí)承擔(dān)。

當(dāng)然，如果審計(jì)人員外勤結(jié)束后，被審計(jì)單位邀請(qǐng)游玩當(dāng)?shù)鼐包c(diǎn)風(fēng)光，以及贈(zèng)送當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)等，這與審計(jì)服務(wù)完全無(wú)關(guān)系，更是出于禮節(jié)招待，無(wú)論合同是否約定由被審計(jì)單位承擔(dān)餐飲、住宿，均屬于“招待”支出，這些支出屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

在增值稅上，用于交際應(yīng)酬的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此，如果合同約定由被審計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)的住宿、餐飲、交通等費(fèi)用，屬于合同履約成本，取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。

因此，如果被審計(jì)單位確定要承擔(dān)審計(jì)人員的住宿、餐飲和交通費(fèi)，建議通過合同條款予以明確約定，以降低稅收成本。

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