增值稅加計(jì)抵減賬務(wù)處理實(shí)例

來(lái)源: 藺龍文編輯：張美好 2019/09/20 14:03:50　　字體：大小

財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。

根據(jù)文件行文意思，銷項(xiàng)稅額優(yōu)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，再抵減10%的“加計(jì)抵減”，因此，加計(jì)抵減不可以簡(jiǎn)單理解為進(jìn)項(xiàng)稅額，并且加計(jì)抵減與進(jìn)項(xiàng)稅額要分開(kāi)核算，文件對(duì)核算做了要求：“納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況”。

根據(jù)這一核算要求，對(duì)于加計(jì)抵減的賬務(wù)處理，首先得分借方與貸方來(lái)討論。增值稅加計(jì)抵減賬務(wù)處理實(shí)例：

假設(shè)，某符合條件現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，可以計(jì)提加計(jì)抵減金額10萬(wàn)元。
這一萬(wàn)元可以抵減銷項(xiàng)稅額，但是要與進(jìn)項(xiàng)稅額分開(kāi)核算，建議新設(shè)會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減”。
那么，這10萬(wàn)元貸方如何處理，建議做政府補(bǔ)助，計(jì)入“其他收益”科目。
因此，該筆業(yè)務(wù)基本分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減 10萬(wàn)元
貸：其他收益 10萬(wàn)元

另外，為了核算清楚在當(dāng)前增值稅核算體系下的業(yè)務(wù)，能體現(xiàn)清楚加計(jì)抵減金額的計(jì)提、抵減、余額等信息，舉例如下：

善美智公司2019年4月份銷項(xiàng)稅額10.5萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減金額1萬(wàn)元。
月底，銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額為0.5萬(wàn)元，當(dāng)月計(jì)提加計(jì)抵減額1萬(wàn)元可以用于實(shí)際抵減0.5萬(wàn)元，期末余額0.5萬(wàn)元就是加計(jì)抵減結(jié)余金額。具體分錄：
計(jì)提：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減 1萬(wàn)元
貸：其他收益 1萬(wàn)元
實(shí)際抵減：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（增值稅加計(jì)抵減） 0.5萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減 0.5萬(wàn)元

2019年5月，善美智公司進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額25萬(wàn)元，不考慮加計(jì)抵減應(yīng)交增值稅5萬(wàn)元。上月加計(jì)抵減余額0.5萬(wàn)元轉(zhuǎn)到當(dāng)月，本月可以計(jì)提2萬(wàn)元加計(jì)抵減，可抵減總金額2.5萬(wàn)元當(dāng)月可全部抵減，抵減后應(yīng)交增值稅=25-20-2.5=2.5萬(wàn)元。
計(jì)提：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減 2萬(wàn)元
貸：其他收益 2萬(wàn)元
實(shí)際抵減：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（增值稅加計(jì)抵減） 2.5萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減 2.5萬(wàn)元

報(bào)表列報(bào)：“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減”借方余額實(shí)際上是未來(lái)能抵減增值稅的利益流入體現(xiàn)，符合資產(chǎn)定義，在編報(bào)時(shí)建議重分類為資產(chǎn)項(xiàng)目，如果預(yù)計(jì)短期內(nèi)能得到抵減，填列入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，預(yù)計(jì)超過(guò)一年能獲得抵減，列報(bào)到“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。

增值稅改革后，你是不是還在發(fā)愁加計(jì)抵減應(yīng)該如何填報(bào)？加計(jì)抵減如何計(jì)算？加計(jì)抵減如何會(huì)計(jì)處理？跟著正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校一次搞定新增值稅！旅客運(yùn)輸、加計(jì)抵減計(jì)算及賬務(wù)處理實(shí)操，點(diǎn)擊進(jìn)入學(xué)習(xí)>>