差旅費的會計處理和企業(yè)所得稅處理

來源: 中稅答疑編輯：張美好 2020/01/19 17:52:59　　字體：大小

對于差旅費的賬務(wù)處理，會計準則并無具體規(guī)定，僅在會計科目“管理費用”的使用說明時提到一點。根據(jù)差旅費報銷人員性質(zhì)不一樣，按照會計原則，實務(wù)中的差旅費報銷主要計入“管理費用——差旅費”和“銷售費用（營業(yè)費用）——差旅費”兩個會計科目。對于一些特殊情況的差旅費，需要分析后，遵循會計基本原則的基礎(chǔ)上確定計入的會計科目。

對于差旅費的會計處理和稅務(wù)處理，需要分不同情形進行處理。

1.可直接稅前扣除的

對于管理部門或后勤部門人員出差計入“管理費用——差旅費”；企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費，計入的是“管理費用——董事會經(jīng)費”；銷售部門或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等計入“銷售費用（營業(yè)費用）——差旅費”；對于這些費用支出，稅法沒有限制性規(guī)定，只要在票據(jù)等方面符合規(guī)定就可以直接扣除。

2.需要計入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除。

（1）通過“制造費用”計入存貨的

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。發(fā)生的差旅費應(yīng)先計入“制造費用”，而后按規(guī)定計入存貨的成本（計稅基礎(chǔ)）。

（2）通過“在建工程”計入固定資產(chǎn)的

企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費，應(yīng)先計入“在建工程”，然后按規(guī)定計入固定資產(chǎn)原值（計稅基礎(chǔ)）。

（3）通過“研發(fā)支出”計入無形資產(chǎn)的

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等而發(fā)生的差旅費。屬于費用化支出的，在當(dāng)期按規(guī)定進行加計扣除；屬于資本化支出的，按規(guī)定的進入“無形資產(chǎn)”計稅基礎(chǔ)。

（4）其他按規(guī)定應(yīng)計入資產(chǎn)成本（計稅基礎(chǔ)）的。

3.只能限額扣除的

（1）屬于“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”范疇的

企業(yè)為達到宣傳的作用，邀請消費者或客戶到公司參觀等活動發(fā)生的費用應(yīng)計入“業(yè)務(wù)宣傳費”，按稅法規(guī)定限額扣除。

（2）屬于“業(yè)務(wù)招待費”范疇的

企業(yè)因交際應(yīng)酬等發(fā)生的差旅費，應(yīng)計入“業(yè)務(wù)招待費”，按稅法規(guī)定限額扣除。

（3）屬于“職工福利費”范疇的

企業(yè)報銷的屬于員工福利性質(zhì)或福利部門人員出差費用的，應(yīng)計入“職工福利費”，按稅法規(guī)定限額扣除。