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企業(yè)愛心捐贈的賬務(wù)處理與稅務(wù)處理

來源: 指尖上的會計(jì) 編輯:張美好 2020/02/06 08:37:59  字體:

面對新冠狀肺炎病毒疫情,很多企業(yè)為了支持政府抗擊疫情,踴躍獻(xiàn)愛心,捐錢捐物,這種善舉無疑是值得肯定的。今天就給大家說說,企業(yè)愛心捐贈的賬務(wù)處理與稅務(wù)處理。

企業(yè)愛心捐贈的賬務(wù)處理與稅務(wù)處理

捐贈的賬務(wù)處理

愛心捐贈涉及的問題有三個:①捐錢還是捐物,②公益性捐贈還是非公益性捐贈;③直接捐還是間接捐。所謂直接捐,就是企業(yè)直接將愛心款項(xiàng)或愛心物資交付給當(dāng)事人;間接捐則是指企業(yè)將愛心款項(xiàng)或物資捐給政府部門或公益性社會團(tuán)體。

有一點(diǎn)是明確的,企業(yè)無論捐錢捐物、公益與否、捐給誰,捐贈支出在會計(jì)賬務(wù)處理上,都記錄在“營業(yè)外支出”科目。

捐錢的會計(jì)分錄如下:

借:營業(yè)外支出——捐贈

       貸:銀行存款(現(xiàn)金)

捐物的會計(jì)處理要復(fù)雜一點(diǎn),有個細(xì)節(jié)很容易被會計(jì)人員忽略,捐物涉及視同銷售的問題,捐贈物資是要交增值稅的。

捐物的會計(jì)分錄如下:

借:營業(yè)外支出——捐贈

       貸:庫存商品

       貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

捐贈物資的計(jì)價按下列順序確定:一是按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格;二是按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格;三是按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為:組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率),成本利潤率由國稅總局確定。

能否減免增值稅

企業(yè)做公益性捐贈,捐贈物資時要視同銷售,還要交增值稅,這一規(guī)定略顯尷尬,新的《增值稅法》有望改觀。針對某些特定捐贈事項(xiàng),如對目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈、對地震災(zāi)區(qū)捐贈,國稅總局、財(cái)政部等部委曾聯(lián)合發(fā)文減免所捐物資的增值稅。

在新冠狀肺炎病毒疫情期間,企業(yè)通過稅務(wù)認(rèn)可渠道捐贈出去的物資能否享受增值稅減免呢?目前尚未有正式通知,但值得期待。

能否所得稅前扣除

捐贈支出能否在企業(yè)所得稅前扣除,要做兩項(xiàng)判斷。其一,是否是公益捐贈,如果是非公益性捐贈(如捐給老板的同學(xué)、朋友),捐贈支出不得在企業(yè)所稅前扣除,全額做納稅調(diào)增處理。其二,公益性捐贈是否是通過政府部門或公益性社會團(tuán)體進(jìn)行,企業(yè)直接捐贈給當(dāng)事人的,捐贈支出不能在企業(yè)所得稅前扣除,應(yīng)全額做納稅調(diào)增處理。

也就是說,只有通過政府部門(縣級以上人民政府及其部門)、公益性社會團(tuán)體(需要得到稅務(wù)認(rèn)可)進(jìn)行的公益性捐贈,捐贈支出才能在企業(yè)所得稅前扣除。

注意了,企業(yè)捐贈后要記得索取相應(yīng)的票據(jù),作為日后捐贈支出在所得稅前扣除的依據(jù)。合規(guī)的票據(jù)包括,省級以上(含省級)財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)、加蓋接受捐贈單位印章的收據(jù)聯(lián)。

接下來再說說能否在企業(yè)所得稅前全額扣除的問題。對于公益性捐贈,除國稅總局、財(cái)政部等部委專項(xiàng)發(fā)文認(rèn)可的特定捐贈事項(xiàng)外,捐贈支出在企業(yè)所得稅前實(shí)行限額扣除。具體標(biāo)準(zhǔn)如下:

在年度利潤(指會計(jì)利潤)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

疫情陰霾下,這些稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助等政策早知道!

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