匯算清繳案例！處置固定資產(chǎn)的會計處理及所得稅匯算時的填報

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2020/04/26 14:24:57　　字體：大小

企業(yè)所得稅年度匯算已經(jīng)快要進入集中申報期了，關(guān)于固定資產(chǎn)處置的會計處理及所得稅匯算時的填報問題是大家問的比較多的，我們來簡單的看一個處理案例吧。

【案例】

甲公司是增值稅一般納稅人，賬上有一項生產(chǎn)設(shè)備原值600萬，購進時已抵扣進項稅，2019年年初累計折舊160萬，本年計提50萬，2019年10月份處置了該資產(chǎn)，出售所得價款350萬。這個業(yè)務(wù)如何做會計處理？所得稅年度匯算時如何填報？（不考慮殘值因素）

會計處理參考如下：

借：固定資產(chǎn)清理 3900000

累計折舊 1600000

貸：固定資產(chǎn) 6000000

借：銀行存款 3500000

貸：固定資產(chǎn)清理 3097345.13

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 402654.87

借：資產(chǎn)處置損益 802654.87

貸：固定資產(chǎn)清理 802654.87

需要注意的是，在利潤表列報時，這個損失是在“資產(chǎn)處置收益”項目中用負數(shù)填報。

所得稅年度匯算時，填報示例如下：

1、A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表（簡表）

匯算清繳案例！處置固定資產(chǎn)的會計處理及所得稅匯算時的填報

注：匯總數(shù)系統(tǒng)會自動生成，這里就不再單獨體現(xiàn)。

雖然固定資產(chǎn)處置時，會計處理沖減了累計折舊金額，但是在所得稅年度匯算填報時，依舊需要填報本年計提的折舊額及該項資產(chǎn)的累計折舊額，這樣才不會多交所得稅。

2、A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表（簡表）

匯算清繳案例！處置固定資產(chǎn)的會計處理及所得稅匯算時的填報

注：匯總數(shù)系統(tǒng)會自動生成，這里就不再單獨體現(xiàn)。

企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的損失可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除，按規(guī)定準備相關(guān)資料。另參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

填完上述A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表和A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表后，相關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)會自動帶入到A105000 納稅調(diào)整項目明細表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項目”中，進而參與A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的計算。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）

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