企業(yè)所得稅匯算清繳工資薪金支出常見問題

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2020/05/12 10:21:49　　字體：大小

工資薪金支出包括哪些？所有工資薪金支出都可以稅前扣除嗎？工資薪金支出稅前扣除條件有哪些？本篇文章帶你了解企業(yè)所得稅匯算清繳工資薪金支出常見問題。

（一）工資薪金支出范圍界定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此并不是所有工資薪金支出都可以稅前扣除。

（二）工資薪金支出稅前扣除條件

1.實(shí)際發(fā)生

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中指出“準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出”。

如果在2020年5月31日前發(fā)放?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條：企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

2.合理性

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(4)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

3.與任職或者受雇有關(guān)

“…以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！边@里所稱的員工包括固定職工、合同工和臨時工等。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條規(guī)定：關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

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