高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及案例解析相關(guān)財(cái)會(huì)人注意！

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2020/05/19 14:53:23　　字體：大小

信息化時(shí)代的高速發(fā)展帶來(lái)了高新技術(shù)企業(yè)成長(zhǎng)的黃金期。對(duì)如雨后春筍般數(shù)量不斷攀升的高新技術(shù)企業(yè)，本文總結(jié)了高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行了案例解析，供高新技術(shù)企業(yè)參考。

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

二、稅務(wù)稽查案例解析

未按規(guī)定設(shè)置并記錄輔助賬不得享受加計(jì)扣除

案例一：2018年度，某科技公司立項(xiàng)并開展研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目22個(gè)，研發(fā)費(fèi)用900多萬(wàn)元，但該企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上僅僅在材料零用環(huán)節(jié)注明研發(fā)活動(dòng)使用領(lǐng)料，后續(xù)未作任何的核算，更沒(méi)有專賬核算，因此在納稅評(píng)估中被稅務(wù)機(jī)關(guān)全額剔除。

準(zhǔn)確界定研發(fā)人員

研發(fā)人員必須是直接從事研發(fā)活動(dòng)的。其體現(xiàn)形式就是研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用中有研發(fā)人員的工資，否則就難以說(shuō)明是直接從事的。

沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員不要列入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍，否則容易被引起警覺。

案例二：2018年度所得稅匯算清繳中，乙公司申報(bào)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用158萬(wàn)元，加計(jì)扣除79萬(wàn)元。2019年8月份，稅務(wù)人員對(duì)乙公司進(jìn)行納稅評(píng)估，在研發(fā)人員名單和研發(fā)費(fèi)用歸集中發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)經(jīng)理（有高級(jí)會(huì)計(jì)職稱）、主辦會(huì)計(jì)（有中級(jí)會(huì)計(jì)職稱）、汽車駕駛員（有高級(jí)技工證書），遂對(duì)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，后經(jīng)詳細(xì)核查，證實(shí)僅僅是常規(guī)性的流水線改造，對(duì)申報(bào)加計(jì)扣除的79萬(wàn)元進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅19.75萬(wàn)元，并按規(guī)定進(jìn)行了處罰。

正確劃分混用費(fèi)用

從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

企業(yè)需要建立相應(yīng)的用工、用時(shí)記錄制度，財(cái)務(wù)需要對(duì)研發(fā)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和掌握，特別是對(duì)混用費(fèi)用要有原始的分配記錄（如人員的工時(shí)出勤記錄、設(shè)備研發(fā)活動(dòng)時(shí)間記錄等），來(lái)證明混用費(fèi)用分配的真實(shí)性和合理性，并將費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）進(jìn)行留存?zhèn)洳椤?/p>

案例三：某企業(yè)2019年2月份開始進(jìn)行某項(xiàng)目的研發(fā)（假設(shè)符合加計(jì)扣除條件），主管生產(chǎn)技術(shù)的副總經(jīng)理參與項(xiàng)目研發(fā)。3月份，該副總經(jīng)理有20天在項(xiàng)目部直接參與研發(fā)活動(dòng)，有10天在生產(chǎn)部門進(jìn)行日常管理（均有出勤記錄）。當(dāng)月該副總經(jīng)理的工資薪酬為9000元，財(cái)務(wù)上根據(jù)工作天數(shù)進(jìn)行分配，將6000元計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、將3000元計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，則企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)可以加計(jì)扣除3000元。

取得政府補(bǔ)助資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除。未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)對(duì)取得的政府補(bǔ)助資金用于研發(fā)活動(dòng)，從稅收籌劃角度分析，不但可以稅前扣除而且還可以享受加計(jì)扣除75%，取得實(shí)質(zhì)性稅額優(yōu)惠。

案例四：2019年度，某電子科技公司進(jìn)行了研發(fā)活動(dòng)，符合加計(jì)扣除的條件，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中包括當(dāng)?shù)卣聯(lián)艿膶?duì)研發(fā)活動(dòng)實(shí)施補(bǔ)助的科技資金20萬(wàn)元。企業(yè)可以將獲得的政府補(bǔ)助資金作征稅收入處理，當(dāng)年度企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除100×50%＝50（萬(wàn)元）。

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