2021年1月1日起所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市公司都開始執(zhí)行新收入準則了。在新收入準則下企業(yè)的銷售返利怎樣核算？增值稅和企業(yè)所得稅會產生稅會差異嗎？

一、新收入準則下銷售返利的會計核算

《企業(yè)會計準則第14——收入》應用指南2018

五、關于收入的計量

企業(yè)應當首先確定合同的交易價格，再按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。

交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓而預期有權收取的對價金額。

企業(yè)將預期退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

合同標價并不一定代表交易價格，企業(yè)應當根據合同條款，并結合以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應付客戶對價等因素的影響，并應當假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉移商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。

可變對價：企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、吉林措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。

依據上述規(guī)定可知，在銷售實現(xiàn)確認收入時，應預計銷售返利，這部分返利納入負債進行會計處理不確認收入，相關分錄如下：

1.現(xiàn)銷方式銷售貨物

借：銀行存款

       貸：主營業(yè)務收入

              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

              合同負債

2.賒銷方式銷售貨物

借：應收賬款

       貸：主營業(yè)務收入

              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

              預計負債

3.預收款方式銷售貨物

1）預收貨款

借：銀行存款

       貸：合同負債

2）貨物發(fā)出后客戶實現(xiàn)控制確認收入

借：合同負債

       貸：主營業(yè)務收入

              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（注：不含銷售返利）

二、新收入準則下銷售返利與增值稅的稅會差異

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

從上述有關增值稅的規(guī)定可知，銷售返利屬于銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，應從發(fā)生銷售貨折讓的當期（即達到銷售返利的當期）開具紅字增值稅專用發(fā)票沖減收入和銷項稅額。

新收入準則是在銷售貨物確認銷售收入時，先預計確認銷售返利且這部分返利納入負債不確認收入，而不是客戶購買貨物達到返利的條件時確認銷售返利沖減收入。

稅會差異：

新收入準則提前預計銷售返利不確認收入，增值稅是銷售行為發(fā)生時須全部確認收入，當達到銷售返利的條件的當期開具紅字發(fā)票沖減當期的銷售收入。

三、新收入準則下銷售返利與企業(yè)所得稅的稅會差異

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

依據上述規(guī)定，企業(yè)所得稅是在發(fā)生銷售折讓的當期（即達到銷售返利的當期）沖減當期的銷售收入。這與增值稅的規(guī)定是一致的。

新收入準則是在銷售貨物確認銷售收入時，先預計確認銷售返利且這部分返利納入負債不確認收入，而不是客戶購買貨物達到返利的條件時的當期確認銷售返利沖減收入。

稅會差異：

新收入準則提前預計銷售返利不確認收入，企業(yè)所得稅是銷售行為發(fā)生時須全部確認收入，當達到銷售返利的條件的當期開具紅字發(fā)票沖減當期的銷售收入。

因此，如果銷售返利跨年度才能確認達到支付返利的條件，則存在實現(xiàn)銷售貨物的當年匯算清繳時須調增應納稅所得額；在發(fā)生返利的年度匯算清繳時須調減應納稅所得額。

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