2005年《初級會計實務》考試大綱

　　第一章　總論

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆諘嫷母拍?、職能和對象；

　?。ǘ┱莆諘嬕丶捌浠咎卣鳎?/p>

　?。ㄈ┱莆諘嫷仁?；

　　（四）熟悉會計核算的基本前提；

　　[考試內容]

　　第一節(jié)　會計概述

　　一、會計的概念

　　會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

　　會計按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。財務會計主要側重于向企業(yè)外部關系人提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會計主要側重于向企業(yè)內部管理者提供進行經營規(guī)劃、經營管理、預測決策所需的相關信息。

　　二、會計的職能

　　會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能。會計的基本職能包括：

　?。ㄒ唬┻M行會計核算。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。

　?。ǘ嵤嫳O(jiān)督。會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查。

　　三、會計的對象

　　會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容。以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，又稱為價值運動或資金運動。

　　資金運動包括各特定對象的資金投入、資金運用（即資金的循環(huán)與周轉）和資金退出等過程。

　　工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉（包括供應過程、生產過程、銷售過程三個階段）和資金的退出三部分，既有一定時期內的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止狀態(tài)（表現(xiàn)為資產與負債及所有者權益的恒等關系）。

　　資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益——企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構成流動資產，另一部分構成非流動資產。

　　資金的循環(huán)和周轉分為供應、生產、銷售三個階段。在供應過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發(fā)生貨款的結算關系。在生產過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產磨損的折舊費、生產工人勞動耗費的人工費等，構成產品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。在銷售過程中，將生產的產品銷售出去，發(fā)生有關銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結算關系、同稅務機關發(fā)生稅務結算關系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。

　　資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉。

　　第二節(jié)　會計核算的基本前提

　　一、會計主體

　　會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經濟活動。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。

　　二、持續(xù)經營

　　持續(xù)經營是指會計主體的經營活動在可預見的將來將延續(xù)下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。

　　三、會計分期

　　會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的經營活動劃分為若干連續(xù)的長短相等的期間。根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　四、貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中，采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的經營活動。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　第三節(jié)　會計要素與會計等式

　　一、會計要素

　?。ㄒ唬嬕氐母拍?/p>

　　會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

　　資產、負債及所有者權益構成資產負債表的基本框架，收入、費用及利潤構成利潤表的基本框架，這六項會計要素又稱為會計報表要素。

　?。ǘ┓从池攧諣顩r的會計要素

　　1.資產。是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

　　資產具有以下特征：第一，資產能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益；第二，資產是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；第三，資產是由過去的交易或事項形成的。

　　資產按其流動性不同，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。

　　2.負債。是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

　　負債具有以下特征：第一，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)；第二，負債是由過去的交易或事項形成的。

　　負債按其流動性的不同，分為流動負債和長期負債。

　　3.所有者權益。是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

　　所有者權益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。

　　所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

　?。ㄈ┓从辰洜I成果的會計要素

　　1.收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。

　　2.費用。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。

　　3.利潤。是指企業(yè)一定會計期間的經營成果，利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　二、會計等式

　?。ㄒ唬┵Y產=負債+所有者權益

　　資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業(yè)的負債）。資產來源于權益（包括所有者權益和債權人權益），資產與權益必然相等。

　　資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

　?。ǘ┦杖?費用=利潤

　　廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等，費用通常也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。

　　收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。

　　第二章　會計核算基礎

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆諘嫼怂愕木唧w內容和一般要求；

　?。ǘ┱莆召~戶的概念、分類和基本結構；

　?。ㄈ┱莆战栀J記賬法的內容；

　?。ㄋ模┱莆湛偡诸愘~戶、明細分類賬戶以及總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記；

　　（五）掌握會計憑證的基本內容、填制與審核方法；

　?。┱莆諘嫅{證的傳遞與保管程序；

　　（七）掌握會計賬簿的登記要求和方法；

　　（八）掌握對賬、結賬和錯賬查找與更正方法；

　　（九）熟悉會計科目的概念、意義和設置原則；

　　（十）熟悉賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別；

　?。ㄊ唬┦煜び涃~憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序；

　?。ㄊ┦煜嫅{證、會計賬簿的意義和種類；

　?。ㄊ┦煜嫏n案保管與銷毀程序；

　?。ㄊ模┦煜嬰娝慊芾淼幕疽螅?/p>

　　（十五）了解借貸記賬法的產生與發(fā)展；

　　（十六）了解賬務處理程序的意義和種類；

　?。ㄊ撸┝私庳敭a清查的意義、種類和方法。

　　[考試內容]

　　第一節(jié)  會計核算的具體內容與一般要求

　　一、會計核算的具體內容

　?。ㄒ唬┛铐椇陀袃r證券的收付

　　款項是作為手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國債、股票、企業(yè)債券等。

　?。ǘ┴斘锏氖瞻l(fā)、增減和使用

　　財物是企業(yè)財產物資的簡稱，是企業(yè)進行生產經營活動且具有實物形態(tài)的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。

　　（三）債權債務的發(fā)生和結算

　　債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務是指由于過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。債務一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。

　?。ㄋ模┵Y本的增減

　　資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。

　　（五）收入、支出、費用、成本的計算

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿ＶС鍪侵钙髽I(yè)所實際發(fā)生的各項開支和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，它與一定種類和數量的產品或某種勞務相聯(lián)系，是對象化了的費用。收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經營成果及其盈虧狀況的主要依據。

　?。┴攧粘晒挠嬎愫吞幚?/p>

　　財務成果是指企業(yè)在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和交納、利潤分配或虧損彌補等。

　　二、會計核算的一般要求

　　1、按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。

　　2、發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿。

　　3、對會計憑證會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。

　　4、使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　5、會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

　　第二節(jié)　會計科目和賬戶

　　一、會計科目

　?。ㄒ唬嬁颇康母拍詈鸵饬x

　　1、會計科目的概念

　　對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。

　　2、會計科目的意義

　?。?）會計科目是復式記賬的基礎；

　?。?）會計科目是編制記賬憑證的基礎；

　?。?）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件；

　?。?）會計科目編制會計報表提供了方便。

　?。ǘ嬁颇康脑O置

　　1、會計科目設置的原則

　?。?）合法性原則。會計科目的設置應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　（2）相關性原則。會計科目的設置，應為有關各方提供所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

　　（3）實用性原則。會計科目的設置，應當在符合合法性原則的前提下適應企業(yè)自身的特點，滿足企業(yè)的實際需要。

　　2、常用會計科目

　　具體會計科目設置，一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產、負債、所有者權益、成本、損益五大類。《企業(yè)會計制度》對企業(yè)會計科目的設置作了統(tǒng)一規(guī)定。

　　二、賬戶

　?。ㄒ唬┵~戶的概念及其分類

　　賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式的結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

　　賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據總分類科目設置的賬戶稱為總分類賬戶，根據明細科目設置的賬戶稱為明細分類賬戶。根據會計科目的內容分類，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

　?。ǘ┵~戶的基本結構

　　賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　賬戶結構具體還應包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

　?。ㄈ┵~戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　1、二者的聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。

　　2、二者的區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。

　　第三節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　?。ㄒ唬┙栀J記賬法的定義

　　借貸記賬法是指以"借"、"貸"為記賬符號的一種復式記賬法。

　　（二）借貸記賬法的內容

　　1、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

　　2、借貸記賬法的賬戶結構

　　資產類

   --------------------------------------

　　借方                             貸方

   --------------------------------------

　　期初余額                本期減少發(fā)生額

　　本期增加發(fā)生額

   --------------------------------------

　　本期發(fā)生額合計          本期發(fā)生額合計

   --------------------------------------

　　期末余額

   --------------------------------------

　　權益類

   ----------------------------------------

　　借方                                貸方

   ----------------------------------------

　　本期減少發(fā)生額                期初余額

　　本期增加發(fā)生額

   ----------------------------------------

　　本期發(fā)生額合計            本期發(fā)生額合計

   ----------------------------------------

　　期末余額

   ----------------------------------------

　　上述兩類賬戶的內部關系，如下式：

　　資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。

　　3、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　經濟業(yè)務的類型可概括為：（1）資產與權益同時增加，總額增加；（2）資產與權益同時減少，總額減少；（3）資產內部有增有減，總額不變；（4）權益內部有增有減，總額不變。

　　4、借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　?。?）發(fā)生額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　（2）余額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的。

　　二、總分類賬戶與明細分類賬戶

　?。ㄒ唬┛偡诸愘~戶

　　1、總分類賬戶是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據賬戶所反映的經濟內容，將其分為資產類賬戶、負債類賬戶，所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

　　2、對應賬戶

　　在經濟業(yè)務處理過程中所形成的有關賬戶之間的應借應貸關系，稱為賬戶的對應關系，發(fā)生對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

　　3、對應分錄

　　會計分錄是指對某項經濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

　　會計分錄的編制步驟：

　　第一，分析經濟業(yè)務涉及的是資產（費用、成本）還是權益（收入）；

　　第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；

　　第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；

　　第四，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　　（二）明細分類賬戶

　　明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的，用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。明細分類賬戶也可再分為二級賬戶、三級賬戶等?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。

　　總分類賬戶對明細分類賬戶具體統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相符。

　?。ㄈ┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶平行登記要做到：依據相同、方向相同、期間相同、金額相等。

　　第四節(jié)　會計憑證

　　一、會計憑證的意義和種類

　?。ㄒ唬嫅{證的意義

　　會計憑證是記錄經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。

　　合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有重要意義。

　?。ǘ嫅{證的種類

　　會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。

　　1、原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑證。

　　2、記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。

　　二、原始憑證

　　（一）原始憑證的基本內容

　　1、原始憑證的基本內容；

　　2、填制原始憑證的日期；

　　3、接受原始憑證單位名稱；

　　4、經濟業(yè)務內容（含數量、單價、金額等）；

　　5、填制單位簽章；

　　6、有關人員簽章；

　　7、憑證附件。

　　（二）原始憑證的種類

　　1、按照來源不同分類

　?。?）外來原始憑證。是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

　?。?）自制原始憑證。是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的，、僅供本單位內部使用的原始憑證。

　　2、按照填制手續(xù)及內容不同分類

　?。?）一次憑證。是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。

　　（2）累計憑證。是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。

　?。?）匯總憑證。是指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。

　　3、按照格式不同分類

　　（1）通用憑證。是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方式的原始憑證。

　?。?）專用憑證。是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原憑證。

　　4、按照經濟業(yè)務的類別不同分類

　?。?）款項收付業(yè)務憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務的原始憑證。

　　（2）出入庫業(yè)務憑證。是指記錄材料、產成品出入庫等情況的原始憑證。

　　（3）成本費用憑證。是指記錄產品生產費用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。

　　（4）購銷業(yè)務憑證。是指記錄材料物品采購或勞務供應、產成品（商品）或勞務銷售情況的原始憑證。

　?。?）固定資產業(yè)務憑證。是指記錄固定資產購置、調撥、報廢和盤盈、盤虧業(yè)務的原始憑證。

　?。?）轉賬業(yè)務憑證。是指會計期間終了，為了結平收入和支出等賬戶，計算并結轉成本、利潤等，由會計人員根據會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。

　　（三）原始憑證的填制要求

　　原始憑證的填制要做到：記錄真實、內容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號連續(xù)、不得涂改刮擦挖補、填制及時。

　　（四）原始憑證的審核

　　原始憑證審核的重點是：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。

　　經審核的原始憑證應根據不同情況處理：

　　1、對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；

　　2、對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

　　3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

　　三、記賬憑證

　?。ㄒ唬┯涃~憑證的基本內容

　　1、記賬憑證的名稱；

　　2、填制記賬憑證的日期；

　　3、記賬憑證的編號；

　　4、經濟業(yè)務的內容摘要；

　　5、經濟業(yè)務所涉及的會計科目及其記賬方向；

　　6、經濟業(yè)務的金額；

　　7、記賬標記；

　　8、所附原始憑證張數；

　　9、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。

　?。ǘ┯涃~憑證的種類

　　1、按內容分類

　?。?）收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。

　?。?）付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。

　?。?）轉賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。

　　2、按照填列方式分類

　　（1）復式記賬憑證。是將每一筆經濟業(yè)務所涉及的全部分計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

　?。?）單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。

　?。?）匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。

　?。ㄈ┯涃~憑證的編制

　　1、收款憑證的編制。該憑證的"借方科目"按收款的性質填寫"現(xiàn)金"或"銀行存款"；日期為編制本憑證的日期；"摘要"填寫對所記錄的經濟業(yè)務的簡要說明；"貸方科目"填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目；"記賬"是指該憑證已登記賬簿的標記；"金額"是指該項經濟業(yè)務的發(fā)生額；"附件  張"是指本記賬憑證所附原始憑證的張數。收款憑證應分別由有關人員簽章，并標明編制的順序號。

　　2、付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是將"借方科目"與"貸方科目"互換。

　　對于涉及"現(xiàn)金"和"銀行存款"之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

　　3、轉賬憑證的編制。該憑證將經濟業(yè)務中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入"會計科目"欄中的"一級科目"和"二級或明細科目"，并按應借、應貸方向分別記入"借方金額"或"貸方金額"欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

　　4、通用憑證的編制。該憑證的編制與轉賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發(fā)生經濟業(yè)務的先后順序編號的方法。對于一筆經濟業(yè)務涉及兩張以上記賬憑證時，可以采取分數編號法。

　　5、科目匯總表的編制。首先，根據分錄憑證編制"T"形賬戶，將本期各會計科目的發(fā)生額一一記入有關"T"形賬戶；然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數；最后將此發(fā)生額合計數填入科目匯總表中與有關科目相對應的"本期發(fā)生額"欄，并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進行合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。

　?。ㄋ模┯涃~憑證的審核

　　審核的主要內容包括：內容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。

　　四、會計憑證的傳遞與保管

　?。ㄒ唬嫅{證的傳遞

　　會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，應滿足控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。企業(yè)應根據具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

　?。ǘ嫅{證的保管

　　會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

　　會計憑證的保管要求主要有：

　　1、會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。

　　2、會計憑證封面應注明單位樂稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。

　　3、會計憑證應加貼封條、防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，可以復制。

　　4、原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面說明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明"附件另訂"及原始憑證的名稱和編號、以便查閱。

　　5、每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

　　6、嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

　　第五節(jié)　會計賬簿

　　一、會計賬簿的意義和種類

　?。ㄒ唬嬞~簿的意義

　　會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。

　　賬簿與賬戶的關系，是形式和內容的關系。賬戶存在于賬簿中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體。賬簿只是一個外在表式，開設于賬頁上的賬戶才是它的真實內容。

　　（二）賬簿的種類

　　1、按用途分類

　　（1）序時賬簿，又稱日記賬。是指按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。序時賬簿的有普通日記賬和特種日記賬（如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、轉賬日記賬等）。序時賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運動的全貌。

　?。?）分類賬簿。是指對全部經濟業(yè)務按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業(yè)務是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細分類賬戶分類登記經濟業(yè)務的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的增減變動情況及其結果，其提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。

　?。?）備查賬簿，簡稱備查簿。是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務進行補充登記時使用的賬簿。

　　2、按賬頁格式分類

　　（1）兩欄式賬簿。是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

　?。?）三欄式賬簿。是指沒有借方、貸方和余額三個基本欄目賬簿。

　?。?）多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。

　?。?）數量金額式賬簿。是指賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，部分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量的賬簿。

　　3、按外型特征分類

　?。?）訂本賬。是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。

　?。?）活頁賬。是指在賬簿登記完比之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結速之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。

　　（3）卡片賬。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿?？ㄆ~不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。

　　二、會計賬簿的登記

　?。ㄒ唬┵~簿的主要內容及登記要求

　　1、賬簿的主要內容（基本要素）

　　（1）封面。主要標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

　?。?）扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。

　?。?）賬頁。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號數欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。

　　2、賬簿的登記要求

　?。?）準確完整

　?。?）注明記賬符號；

　?。?）書寫留空；

　?。?）正常記賬使用藍黑墨水；

　?。?）特殊記賬使用紅墨水；

　　（6）順序連續(xù)登記；

　?。?）結出余額；

　　（8）過次承前；

　?。?）不得刮擦涂改。

　?。ǘ嬞~簿的格式和登記方法

　　1、日記賬的格式和登記方法

　?。?）現(xiàn)金日記賬。是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。現(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。

　　實際工作中，如果要設多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入和支出業(yè)務分設"現(xiàn)金收入日記賬"和"現(xiàn)金支出日記賬"兩本賬。其中，"現(xiàn)金收入日記賬"按對應的貸方科目設置專欄，"現(xiàn)金支出日記賬"按支出的對方科目設專欄。這種借貸方分設的多欄式日記賬的登記方法是：先根據有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據現(xiàn)金支出日記賬結計的支出合計數，一筆轉入現(xiàn)金收入日記賬的"支出合計"欄中，并結出當日余額。

　　無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

　　（2）銀行存款日記賬。是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。

　　銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

　?。?）轉賬日記賬。是根據轉賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。

　　（4）普通日記賬，又稱分錄簿。是用來序時登記全部經濟業(yè)務的賬簿。一般只設借方和貸方兩個金額欄次，以滿足編制會計分錄的需求。

　　2、總分類賬的格式和登記方法

　　總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？傎~中的賬頁是按總賬科目（一級科目）開設的總分類賬戶。總分類賬最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

　　總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

　　3、明細分類賬的格式和登記方法

　　明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登記經濟業(yè)務以提供明細核算資料的賬簿。

　　不同類型經濟業(yè)務的明細分類賬，可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　明細賬的格式有三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。

　　（1）三欄式明細分類賬。是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶。

　?。?）多欄式明細分類賬。將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄。這種格式適用于成本費用類科目的明細核算。

　?。?）數量金額式明細分類賬。適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分別設有數量、單價和金額三個專欄。

　?。?）橫線登記式明細分類賬。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關的業(yè)務登記在一行，從而可依據每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。這種明細賬適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據和一次性備用金業(yè)務。

　　三、對賬和結賬

　　（一）對賬

　　企業(yè)應定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相等、賬實相符等。會計對賬工作的主要內容包括：

　　1、賬證核對。即將賬簿記錄與會計憑證進行核對，做到賬證相符。

　　2、賬賬核對。即利用各種賬簿之間的勾稽關系，通過賬簿間的相互核對，做到賬賬相符。賬簿之間的核對包括以下內容：

　?。?）核對總分類賬簿的記錄（這項核對工作通常采用編制"總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對照表"（簡稱"試算平衡表"）來完成；

　　（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；

　?。?）總分類賬簿與序時賬簿核對；

　　（4）明細分類賬簿之間的核對。

　　3、賬實核對。即將各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額進行核對，做到賬實相符。核對內容主要包括：

　　（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數額是否相符；

　　（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

　　（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；

　　（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。

　?。ǘ┙Y賬

　　結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。結賬的內容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發(fā)生額合計和余額。

　　1、結賬的程序

　?。?）將本期發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性。

　?。?）根據權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。具體包括應計收入和應計費用的調整、收入分攤和成本分攤的調整兩類。

　?。?）將損益類科目轉入"本年利潤"科目，結平所有損益類科目。

　?。?）結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。

　　2、結賬的方法

　?。?）對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結一次余額。

　?。?）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月發(fā)生額的收入、費用等明細賬、每月結賬昔，要在最后一筆經濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明"本月合計"字樣，在下面通欄劃單紅線。

　?。?）需要本年累計發(fā)生額的某明細賬戶，每月結賬時，應在"本月合計"行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明"本年累計"就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

　?。?）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內"本年合計"字樣，并在合計數通欄劃雙紅線。

　　年度終了結賬時有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明"結轉下年"字樣；在下一年會計年度新建有關會計賬戶的第一余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明"上年結轉"字樣。

　　四、錯賬查找與更正方法

　?。ㄒ唬╁e賬查找的方法，包括：差數法、尾數法、除2法、除9法。

　?。ǘ╁e賬更正方法

　　1.劃線更正法。在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可以錯誤的文字或上數字上一條紅線，在紅線的上方正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。

　　2.紅字更正法。有兩情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正的方法是用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額。更正方法：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。

　　3.補充登記法，記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額。更正方法：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。

　　第六節(jié)　賬務處理程序

　　一、賬務處理程序概述

　?。ㄒ唬┵~務處理程序的意義

　　賬務處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。科學合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。

　?。ǘ┵~務處理程序的種類。

　　常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。

　　二、記賬憑證賬務處理程序

　?。ㄒ唬┗緝热?/p>

　　記賬憑證賬務處理程序的特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務處理程序。其一般程序是：

　　1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據原始駼開匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　　5.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；

　　6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　　7.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　（二）優(yōu)缺點及適用范圍

　　記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。

　　三、匯總記賬憑證賬務處理程序

　?。ㄒ唬┗緝热?/p>

　　匯總記賬憑證的特點是定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。其一般程序是：

　　1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　　5.根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；

　　6.根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　　8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　（二）優(yōu)缺點及適用范圍

　　匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大，經濟業(yè)務較多的單位　。

　　四、科目匯總表賬務處理程序

　?。ㄒ唬┗緝热?/p>

　　科目匯總表賬務處理程序的特點是編制科目匯總表并據以登記總分類賬。其一般程序是：

　　1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬工憑證，登記各種明細分類賬；

　　5.根據各種記賬憑證編制科目匯總表；

　　6.根據科目匯總表登記總分類賬；

　　7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　　8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　（二）優(yōu)缺點及適用范圍

　　科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經濟業(yè)務較多的單位。

　　第七節(jié) 財產清查

　　一、財產清查概述

　?。ǘ┴敭a清查的意義

　　財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。加強財產清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。

　?。ǘ┴敭a清查的種類

　　1.按財產清查的范圍分為全面清查和局部清查。

　　2.按財產清查的時間分為定期清查和不定期清查。

　　二、財產清查的方法

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金的清查方法

　　1.現(xiàn)金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。

　　2.銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數額。

　?。ǘ嵨镔Y產的清查方法

　　1.實地盤點法。是指在財產物資存放現(xiàn)場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。

　　2.技術推算法。是指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。

　?。ㄈ┩鶃砜铐椀那宀榉椒?/p>

　　往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。

　　第八節(jié) 會計檔案

　　一、會計檔案的歸檔和保管

　　各單位每年形成的會計檔案，應由財務會計部門按照歸檔的要求，負責整理立卷或裝訂成冊。當年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位財務會計部門保管1年。期滿之后，應由財務會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設立檔案部門的，應當在財務會計部門內部指定專人保管。

　　二、會計檔案的查閱和復制

　　各單位應建立健全會計檔案的查閱、復制登記制度。各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

　　三、會計檔案的保管期限

　　各種會計檔案的保管期限，根據其特點，分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五種。會計檔案的保管期限，應按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、會計檔案的銷毀

　　會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。

　　銷毀會計檔案時，應遵循監(jiān)銷的有關規(guī)定。

　　第九節(jié) 會計電算化

　　一、 會計核算電算化的內容

　?。ㄒ唬┰O置會計科目電算化；

　?。ǘ┲茣嫅{證電算化；

　?。ㄈ┑怯洉嬞~簿電算化；

　?。ㄋ模┻M行成本計算電算化；

　?。ㄎ澹┚幹茣媹蟊黼娝慊?；

　　二、選擇計算機運行環(huán)境和會計軟件

　　計算機運行環(huán)境包括運行會計軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。硬件環(huán)境指計算機、外圍設備等；軟件環(huán)境指系統(tǒng)軟件、工具軟件、常用應用軟件和會計軟件開發(fā)工具等。

　　單位可以選購商品化會計軟件，也可自行開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件。

　　三、利用計算機及相應的會計軟件進行會計核算

　?。ㄒ唬徫辉O置

　　電算化會計崗位一般分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數據分析、會計檔案資料保管、軟件開發(fā)等。

　?。ǘ嬡浖某跏蓟?/p>

　?。ㄈ嬡浖倪\行

　　1.人機并行；

　　2.替代手工記賬；

　　3.會計軟件的日常運行。

　　四、電算化會計檔案的管理

　　（一）電算化會計檔案包括的內容

　　1.由計算機打印輸出的各種書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料，應按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進行保管。

　　2.以磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質存儲的會計數據（會計憑證、會計賬簿、會計報表等數據），視同會計資料或檔案進行保存。

　　3.會計電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，也視同會計檔案保管。

　?。ǘ╇娝慊瘯嫏n案管理的安全和保密措施

　　第三章　資產

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆宅F(xiàn)金管理的主要內容和核算；

　?。ǘ┱莆浙y行結算制度的主要內容、銀行存款的清查與銀行存款的核算；

　?。ㄈ┱莆掌渌泿刨Y金的核算；

　?。ㄋ模┱莆諔掌睋〉?、收回和轉讓的核算；

　　（五）掌握應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算；

　?。┱莆諌馁~損失的核算；

　?。ㄆ撸┱莆沾尕浫胭~價值的確定和存貨發(fā)出的計價方法；

　?。ò耍┱莆赵牧腺徣牒桶l(fā)出的核算；

　?。ň牛┱莆斩唐谕顿Y入賬價值的確定；

　?。ㄊ┱莆杖〉枚唐谕顿Y、收取現(xiàn)金股利和利息、轉讓短期投資的核算；

　?。ㄊ唬┱莆臻L期債券投資的核算；

　　（十二）掌握長期股票投資的核算；

　?。ㄊ┱莆展潭ㄙY產入賬價值的確定方法；

　　（十四）掌握固定資產增加、折舊、修理、清理和清查的核算；

　　（十五）掌握無形資產的核算；

　?。ㄊ┦煜ぐb物、低值易耗品、委托加工物資和庫存商品的核算；

　?。ㄊ撸┦煜ご尕浀姆诸悾?/p>

　?。ㄊ耍┦煜ご尕浀那宀?；

　?。ㄊ牛┦煜ざ唐谕顿Y的概念和確認標準；

　?。ǘ┦煜らL期投資與短期投資的區(qū)別以及長期投資的分類；

　?。ǘ唬┦煜す潭ㄙY產的概念及確認標準；

　　[考試內容]

　　第一節(jié)　貨幣資金

　　一、現(xiàn)金

　　1.現(xiàn)金管理的主要內容

　?。?）企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關庫存限額規(guī)定。

　?。?）企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強現(xiàn)金收支的管理。開戶單位收入的現(xiàn)金應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得"坐支"現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應當事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行。同時收支的現(xiàn)金必須入賬。此外，不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫"；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不得"公款私存"；不得設置"小金庫"等。

　　2.現(xiàn)金的核算

　　企業(yè)應當設置"現(xiàn)金"總賬和"現(xiàn)金日記賬"，分別進行現(xiàn)金總分類核算和明細核算。 每日終了，"現(xiàn)金日記賬"的賬面結余數應與庫存現(xiàn)金數核對，保證賬款相符；月度終了，"現(xiàn)金日記賬"的余額應當與"現(xiàn)金"總賬的余額核對，做到賬款相符、賬賬相符。

　　3.現(xiàn)金清查及其核算

　　企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過"待處理財產損溢"科目核算；查明原因后，分別情況處理：

　?。?）屬于記賬差錯的，應當及時予以更正。

　?。?）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，應記入"其他應收款"科目；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后記入"管理費用"科目。

　　（3）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應記入"其他應付款"科目，屬于無法查明原因的，經批準后，應記入"營業(yè)外收入"科目。

　　二、銀行存款

　?。ㄒ唬┿y行結算賬戶的管理

　　銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金額機構的貨幣資金。企業(yè)應當嚴格執(zhí)行《支付結算辦法》，并按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。

　?。ǘ┿y行結算方式

　　企業(yè)應當嚴格按照《支付結算辦法》的規(guī)定辦理支付結算。 票據和結算憑證是辦理支付結算的工具。支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。企業(yè)辦理支付結算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原則。

　　1.票據。主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。支配是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

　　2.信用卡。是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。

　　3.結算方式。包括匯兌、托收承付和委托收款等。

　?。?）匯兌。是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人根據需要選擇使用。

　?。?）托收承付。是指根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件及其他有效證件。

　　（3）委托收款。是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款結算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。

　　此外，企業(yè)還可以根據需要采用信用證結算。

　?。ㄈ┿y行存款的核算

　　企業(yè)應當設置"銀行存款"總賬和"銀行存款日記賬"，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。每日終了時，"銀行存款日記賬"上應計算銀行存款收入合計、 銀行存款支出合計及結余數，"銀行存款日記賬"應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。

　　（四）銀行存款清查

　　企業(yè)應定期或不定期地進行銀行存款的清查。銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉來的對賬單的余額進行的核對。雙方余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。

　　發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　對于未達賬項應通過編制"銀行存款余額調節(jié)表"進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的原始憑證。

　　三、其他貨幣資金

　?。ㄒ唬┢渌泿刨Y金的內容

　　其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

　　1.外埠存款。是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉賬結算。

　　2.銀行匯票存款。是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明"現(xiàn)金"字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。申請人或者收款人為單位的，不得在"銀行匯票申請書"上填明"現(xiàn)金"字樣。

　　3.銀行本票存款。是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

　　4.信用證保證金存款。是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

　　5.信用卡存款。是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡。

　　6.存出投資款。是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。

　　企業(yè)應當設置"其他貨幣資金"科目，核算其他貨幣資金的收支、結存情況。

　　第二節(jié)　應收及預付款項

　　一、應收票據

　　應收票據是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業(yè)應當設置"應收票據"科目，核算應收票據取得、票款收回等情況。企業(yè)持有的應收票據不得計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據表明企業(yè)所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將應收票據的賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　二、應收賬款

　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

　　在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。存在商業(yè)折扣的情況下，應按照扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認應收賬款。存在現(xiàn)金折扣情況下，企業(yè)應收賬款的入賬價值應當按總價法確認。

　　企業(yè)應設置"應收賬款"科目，核算應收賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置"預收賬款"科目的企業(yè)，應收的賬款也在"應收賬款"科目核算。

　　三、預付賬款

　　預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付賬款應當按實際付出的金額入賬。

　　企業(yè)應當設置"預付賬款"科目，核算預付賬款的增減變動及結存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置"預付賬款"科目，而直接在"應付賬款"科目核算，但在編制"資產負債表"時，應當將"預付賬款"和"應付賬款"的金額分別反映。

　　企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。

　　四、其他應收款

　　其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。

　　企業(yè)應當設置"其他應收款"科目，核算其他應收款的增減變動及結存情況。企業(yè)應在"其他應收款"科目下設置"備用金"明細科目或者單獨設置"備用金"科目，以反映和監(jiān)督備用金的領用和使用情況。

　　五、壞賬的核算

　　（一）壞賬損失的確認

　　1.壞賬的定義

　　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

　　企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

　　2.壞賬的確認條件

　　應收款項符合下列條件之一的，可以確認為壞賬：

　　（1）因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，確實不能收回；

　?。?）因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；

　?。?）因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回；

　?。?）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回。

　?。ǘ馁~損失的核算

　　企業(yè)的壞賬損失只能采用"備抵法"進行核算。備抵法下，當期應提取的壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應提取的壞賬準備=當期按一定方法計算應提壞賬準備金額-（或+）"壞賬準備"科目的貸方（或借方）余額

　　企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，應按期估計壞賬損失。按期估計壞賬損失的方法主要有：

　　1.應收款項余額百分比法。是指根據會計期末應收賬款余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失的方法。

　　2.賬齡分析法。是指根據應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。

　　在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收款項；如無法做到，則應按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。

　　3.銷貨百分比法。是指根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

　　4.個別認定法。是指根據單筆應收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。

　　如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項有明顯差別，則可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。

　　計提壞賬準備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定，并且一經確定不得隨意變更。如需變更，除應經股東大會或董事會或類似機構批準，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案外，還應在會計報表附注中予以說明。

　　采用"備抵法"核算壞賬損失時，通過"壞賬準備"科目核算，提取壞賬準備時應記入"管理費用——計提的壞賬準備"科目，實際發(fā)生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準備。

　　第三節(jié)　存貨

　　一、存貨概述

　　（一）存貨的定義

　　存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　?。ǘ┐尕浀姆诸?/p>

　　1.按存貨的經濟內容分類，可分為原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。

　　2.按存貨的存放地點分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。

　?。ㄈ┐尕泴嶋H成本的確定

　　存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。其中，采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人工資和福利費。制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

　　3.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

　　存貨的來源不同，其實際成本的構成內容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

　?。ㄋ模┐尕洶l(fā)出的計價方法

　　1.個別計價法。采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

　　2.先進先出法。是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

　　3.加權平均法。是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

　　4.移動平均法。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據的一種方法。

　　5.后進先出法。是指假定后收進的存貨先發(fā)出，按最近收進存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實際成本的一種方法。

　　商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

　　1.毛利率法。是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發(fā)出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。

　　2.售價金額核算法。是指平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過"商品進銷差價"科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。

　　二、原材料

　　原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。原材料可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。

　　原材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算， 均按照實際成本計價。使用的會計科目有"原材料"、"在途物資"等。購入原材料時，由于采用的結算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應當區(qū)分不同的情況進行處理。企業(yè)發(fā)出材料，應當根據"發(fā)料憑證匯總表"編制記賬憑證，并據以登記總賬，并根據發(fā)出材料的用途計入有關的成本費用。

　　原材料按計劃成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存均按計劃成本計價，原材料總賬和明細賬均按計劃成本登記，并設置"物資采購"科目核算；原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月末結轉本月已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票等的入庫材料的成本差異；同時，計算發(fā)出材料應負擔的成本差異，并根據領用材料的用途計入有關的成本費用。

　　三、包裝物

　　包裝物是指企業(yè)在生產經營活動中為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。包裝物可以采用實際成本或計劃成本計價核算。采用計劃成本核算時，包裝物收發(fā)等發(fā)生和分攤的成本差異通過"材料成本差異"科目核算。企業(yè)生產部門領用的用于包裝產品的包裝物，應當將其實際成本計入產品生產成本；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應當將其成本計入營業(yè)費用；隨同商品出售單獨計價的包裝物，應當單獨反映其銷售收入和銷售成本。

　　四、低值易耗品

　　低值易耗品是指不能作為固定資產核算的的各種用具物品。雖然也是企業(yè)的勞動資料，但與固定資產有不同的特點：單位價值較低、或使用期限較短、容易損壞。低值易耗品可以采用實際成本或計劃成本核算。采用計劃成本核算時，低值易耗品收發(fā)等發(fā)生和分攤的成本差異通過"材料成本差異"科目核算。低值易耗品可采用適當的方法進行攤銷，攤銷的低值易耗品，應當按其用途計入有關的成本費用。

　　五、委托加工物資

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應當包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅金等。

　　凡屬加工物資用于應交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應負擔的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資成本。

　　凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產的，應將所負擔的消費稅先記入"應交稅金——應交消費稅"科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

　　企業(yè)應設置"委托加工物資"科目，核算委托加工物資增減變動及其結存情況。

　　六、庫存商品

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　企業(yè)應設置"庫存商品"科目，核算庫存商品的增減變化及其結存情況。商品驗收入庫時，應由"生產成本"科目轉入"庫存商品"科目；對外銷售庫存商品時，根據不同的銷售方式進行相應的賬務處理；在建工程等領用庫存商品，應按其成本轉賬。

　　七、存貨清查

　　為了加強存貨的管理，保護存貨的安全完整，企業(yè)應當定期或不定期地對存貨進行清查。存貨清查結束后，應當根據存貨盤點報告將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為"待處理財產損溢"處理，并調整存貨的賬面價值；在報經批準后，分別不同情況進行處理：

　　1.盤盈的存貨沖減管理費用；

　　2.盤虧及毀損的存貨，對于入庫的殘料價值，記入"原材料"等科目；對于應當由保險公司或過失人支付的賠款，記入"其他應收款"科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入"管理費用"科目；屬于非常損失的部分，記入"營業(yè)外支出"科目。

　　企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應于期末結賬前處理完畢。如果期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。

　　第四節(jié)　投資

　　一、短期投資

　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y的定義

　　短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資。按照投資性質的不同，短期投資分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。

　　短期投資應當符合以下兩個條件：

　　第一，在公開市場交易并且有明確市價；

　　第二，持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。

　?。ǘ┒唐谕顿Y的核算

　　為了核算短期投資業(yè)務，企業(yè)應設置"短期投資"、"應收股利"、"應收利息"、"投資收益"等科目。

　　1.短期投資入賬價值的確定

　　短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。

　　企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構成投資成本：

　?。?）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應作為應收股利處理。

　?。?）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收利息處理。

　　2.短期投資的會計處理

　?。?）取得短期投資。應按照初始投資成本確定入賬價值，記入"短期投資"科目。

　?。?）收取現(xiàn)金股利和利息。對于取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或取得短期債券投資時實際支付的價款中包含的已到期尚未領取的利息，應計入應收股利或應收利息，在實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息；對于短期投資在持有期間所取得的現(xiàn)金股利或利息，應在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。

　?。?）出售短期投資。企業(yè)出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（"短期投資"賬戶賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額），再扣除已計入應收項目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。

　　二、長期投資

　?。ㄒ唬╅L期投資概述

　　長期投資是指短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資。

　　長期投資按照投資性質可以分為長期債權投資和長期股權投資。長期債權投資又可按照投資對象分為長期債券投資和其他債權投資。長期股權投資包括長期股票投資和其他股權投資。

　?。ǘ╅L期債券投資的核算

　　為了核算長期債券投資業(yè)務，企業(yè)應設置"長期債權投資"科目，并在該科目下設置"債券投資"和"其他債權投資"明細科目，在"債券投資"明細科目下設置 "面值"、"溢折價"、"應計利息"三級明細科目進行核算。如果企業(yè)購入債券時發(fā)生的手續(xù)費等相關稅費金額較大，還應設置"債券費用"三級明細科目進行核算。

　　長期債券投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長期債券投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關稅費）減去已到付息期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本入賬。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關稅費金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本；如果金額較大，則應在債券存續(xù)期間內，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。

　　企業(yè)持有的一次還本付息的債券，期末計提利息時，一方面增加投資的賬面價值， 記入"長期債權投資——債券投資（應計利息）"科目，另一方面增加投資收益； 企業(yè)持有的分期付息的債券，期末計提利息時，一方面增加應收利息，記入"應收利息"科目，另一方面增加投資收益。

　　出售債券的，按所收到的處置收入與長期債券投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。

　　（三）長期股票投資的核算

　　為了核算長期股票投資業(yè)務，企業(yè)應設置"長期股權投資"科目，并在該科目下設置"股票投資"明細科目。

　　1.長期股票投資入賬價值的確定

　　長期股票投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期股票投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為初始投資成本，實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　2.長期股票投資的會計核算方法

　　長期股票投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股票投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股票投資應當采用權益法核算。

　　通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額不足20％但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。

　　3.長期股票投資核算的成本法

　　（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股票投資的賬面價值。

　?。?）股權持有期內應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

　　4.長期股票投資處置的會計處理

　　處置長期股票投資時，按所收到的處置收入與長期股票投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。部分處置某項長期股票投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。

　　第五節(jié)　固定資產

　　一、固定資產概述

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產的定義

　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。

　?。ǘ┕潭ㄙY產的分類

　　1.按經濟用途分類，分為經營用固定資產和非經營用固定資產。

　　2.按使用情況分類，分為使用中的固定資產、未使用的固定資產和不需用的固定資產。

　　3.按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，分為生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產（指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產）、不需用固定資產、未使用固定資產、土地、融資租入固定資產七大類。

　　（三）固定資產取得時的入賬價值

　?。?）外購的固定資產，其成本包括買價、增值稅（實行增值稅轉型試點的企業(yè)除外，下同）、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務費等。

　　外商投資企業(yè)因采購國產設備而收到的稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值。

　　如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應按各項固定資產的公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。

　?。?）自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

　?。?）投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。

　　（4）在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，如果這項支出增強了固定資產獲取未來經濟利益的能力，提高了固定資產的性能，比如，延長了固定資產的使用壽命、使產品質量實質性提高或使產品成本實質性降低，則應將固定資產改建、擴建支出計入固定資產的賬面價值。即按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

　?。?）盤盈的固定資產，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　固定資產的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。

　　二、固定資產的核算

　　為了組織固定資產的核算，企業(yè)一般需要設置"固定資產"、"累計折舊"、"工程物資"、"在建工程"、"固定資產清理"等科目。

　　（一）固定資產增加

　　1.外購固定資產。

　?。?）購入不需要安裝的固定資產。是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產。應按實際支付的買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的入賬價值，記入"固定資產"科目。

　?。?）購入需要安裝的固定資產。是指企業(yè)購置的需要經過安裝以后才能交付使用的固定資產。應在購入不需要安裝的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的入賬價值，先通過"在建工程"科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。

　　2.自建固定資產。企業(yè)自建固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的入賬價值。

　　自建固定資產應先通過"在建工程"科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。

　　企業(yè)自建固定資產，應區(qū)分自營和出包兩種方式進行相應的會計處理。

　　（1）自營工程，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建造工程和安裝工程。 購入的工程物資記入"工程物資"科目；領用工程物資、原材料或本企業(yè)生產的商品以及發(fā)生的其他費用，記入"在建工程"科目；自營工程達成預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。

　　（2）出包工程，是指企業(yè)通過指標等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)支付給建造商的工程價款通過"在建工程"科目核算， 工程達到預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。

　　3.投資者投入固定資產。投資者投入的固定資產，應按投資各方確認的價值，作為固定資產入賬價值。

　?。ǘ┕潭ㄙY產折舊

　　固定資產折舊是指企業(yè)的固定資產由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。這部分轉移的價值以折舊費的形式計入成本費用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉化為貨幣資金。

　　1.影響折舊的因素

　　第一，固定資產原價。企業(yè)在具體計提折舊時，應以月初應計折舊的固定資產賬面原價為依據。

　　第二，固定資產的凈殘值。它是指預計固定資產報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數額。

　　第三，固定資產的使用年限。

　　在確定固定資產使用年限時，主要應當考慮下列因素：

　?。?）該資產的預計生產能力或實物產量；

　?。?）該資產的有形損耗，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；

　?。?）該資產的無形損耗，如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等；

　?。?）有關資產使用的法律或者類似的限制。

　　2.計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：

　　第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

　　第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。

　　3.折舊方法

　　（1）平均年限法

　　平均年限法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。其計算公式如下：

　　年折舊率＝（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產原值×月折舊率

　　（2）工作量法

　　工作量法是指根據實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：

　　單位工作量折舊額＝固定資產原值×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量

　　某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量× 每單位工作量折舊額

　　（3）雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值（固定資產賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式為：

　　年折舊率＝2÷預計折舊年限×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產賬面凈值×月折舊率

　　實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，一般應在固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　?。?）年數總和法

　　年數總和法又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。計算公式如下：

　　年折舊率＝（預計使用年限-已使用年限）÷ ［預計使用年限×（預計使用年限+1）÷2］×100%

　　或者：

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用年限的年數總和×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產原值-預計凈殘值）×月折舊率

　　4.固定資產折舊的會計處理

　　企業(yè)一般應按月計提折舊。并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的抓緊應計入在建工程成本；基本車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產， 其計提的折舊應計入營業(yè)費用；企業(yè)未使用、不需用固定資產，其計提的折舊應計入管理費用。企業(yè)計提固定資產折舊時，分別記入"制造費用"、"營業(yè)費用"、"管理費用"、"其他業(yè)務支出"等科目。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產修理

　　固定資產修理支出是固定資產后續(xù)支出的一部分。固定資產的后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或使產品成本實質性降低，則應將其予以資本化，計入固定資產賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應在發(fā)生時計入當期損益。

　　固定資產修理費用，應直接計入當期費用。

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產清理

　　企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產應通過"固定資產清理"科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：

　　1.固定資產轉入清理。企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按清理固定資產的賬面價值記入"固定資產清理"科目。

　　2.發(fā)生的清理費用。固定資產清理過程中發(fā)生的清理費用（如支付清理人員的工資等），按實際發(fā)生額記入"固定資產清理"科目。

　　3.計算交納的營業(yè)稅。企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產，按照稅法的有關規(guī)定，應按其銷售額計算交納營業(yè)稅，計算的營業(yè)稅應記入"固定資產清理"科目。

　　4.出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產的價款、報廢固定資產的殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出，按實際收到的出售價款及回收殘料等記入 "固定資產清理"科目。

　　5.保險賠償的處理。企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的報廢、毀損固定資產的損失，應沖減清理支出，記入"固定資產清理"科目。

　　6.清理凈損益的處理。固定資產清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用；屬于生產經營期間的，計入當期損益。固定資產清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失或者屬于生產期間正常的處理損失，計入當期損益。

　?。┕潭ㄙY產清查

　　企業(yè)應定期對固定資產進行盤點清查，每年至少實地盤點清查一次。在固定資產清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。

　　企業(yè)在財產清查中盤盈、盤虧的固定資產，應先通過"待處理財產損溢"科目核算。盤盈的固定資產報經批準后轉入"營業(yè)外收入"科目；盤虧的固定資產報經批準后轉入"營業(yè)外支出"科目。

　　如果期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。

　　第六節(jié)　無形資產及其他資產

　　一、無形資產

　?。ㄒ唬o形資產的概念及內容

　　無形資產是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。無形資產具有四個主要特征：一是不具有實物形態(tài)；二是屬于非貨幣性長期資產；三是為企業(yè)使用而非出售的資產；四是在創(chuàng)造經濟利益方面存在較大的不確定性。

　　無形資產只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能加以確認：

　　（1）該資產為企業(yè)獲利的經濟利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）該資產的成本能夠可靠地計量。

　　1.專利權。是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。

　　2.商標權。是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。

　　3.土地使用權。是指國家準許某一企業(yè)或單位在一定期間內對國有土地享有開發(fā)、利用、經營的權利。

　　4.非專利技術。即專有技術，是指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、不享有法律保護的各種技術和經驗。

　　5.著作權。是指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某種特殊權利。

　　6.特許權。是指企業(yè)在某一地區(qū)經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。

　　7.商譽。通常是指一家企業(yè)由于所處地理位置優(yōu)越，或由于組織得當，生產經營效益好，或由于歷史悠久，積累了從事本業(yè)的豐富經驗，或者由于技術先進、掌握了生產的訣竅等原因而形成的無形價值。

　?。ǘo形資產的核算

　　企業(yè)應設置"無形資產"科目，核算無形資產的取得、攤銷和轉讓等情況。

　　1.無形資產取得的會計處理

　?。?）購入的無形資產，應按實際支付的價款，記入"無形資產"科目。

　?。?）企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為實際成本記入"無形資產"科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費用，應計入當期損益。

　?。?）企業(yè)接受投資者以無形資產進行的投資，應按投資各方確認的價值，作為無形資產的入賬價值。但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。

　　2.無形資產攤銷的會計處理

　　無形資產的攤銷采用直線法。企業(yè)應自取得無形資產的當月起，將其價值在預計使用年限內分期平均攤銷，記入損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

　?。?）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，按不超過合同規(guī)定的受益年限攤銷；

　　（2）合同沒有規(guī)定受益年限，但法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷。

　　（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者；

　?。?）如果合同沒有規(guī)定受益年限，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

　　企業(yè)應當按上述規(guī)定的攤銷期限平均攤銷無形資產的價值。企業(yè)自用的無形資產，其攤銷的無形資產價值計入當期的管理費用；出租的無形資產，相關無形資產的攤銷價值計入其他業(yè)務支出。

　　3.無形資產出售的會計處理

　　企業(yè)出售無形資產發(fā)生的凈損益應記入"營業(yè)外收入――出售無形資產收益"或"營業(yè)外支出――出售無形資產損益"科目。

　　二、其他資產

　　其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。

　　長期待攤費用是指企業(yè)已經支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。企業(yè)在進行長期待攤費用的核算時，不得隨意增加費用項目，不得將應計入當期損益的費用計入長期待攤費用。長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內平均攤銷。如果長期攤攤費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

　　為了核算和監(jiān)督長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結存等情況，企業(yè)應設置"長期待攤費用"科目。

　　其他長期資產一般包括國家批準儲備的特種物資、銀行凍結存款以及臨時設施和涉及訴訟中的財產等。其他長期資產可以根據資產的性質及特點單獨設置相關科目核算。

　　第四章　負債

　　[基本要求]

　　（一）掌握短期借款、應付票據和應付賬款的核算；

　　（二）掌握應交增值稅和應交營業(yè)稅的核算；

　　（三）掌握應付工資和應付福利費的核算；

　　（四）掌握長期借款的核算；

　?。ㄎ澹┱莆諔秱暮怂悖?/p>

　?。┦煜ゎA收賬款的核算；

　?。ㄆ撸┦煜幌M稅的核算；

　?。ò耍┦煜豆衫暮怂?；

　　（九）了解應交稅金的內容及有關要求；

　?。ㄊ┝私馄渌麘欢惤鸷推渌麘豢畹暮怂悖?/p>

　?。ㄊ唬┝私馄渌麘犊畹暮怂?。

　　[考試內容]

　　第一節(jié)　流動負債

　　一、短期借款

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

　　企業(yè)應設置"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應當按月預提，計入財務費用。

　　二、應付票據

　　應付票據是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票尚未到期時，構成企業(yè)的一項負債，期末反映在資產負債表上的應付票據項目內。

　　企業(yè)應設置"應付票據"科目核算應付票據的發(fā)生、利息的計提和本息償付。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費以及帶息商業(yè)匯票的利息，計入財務費用。企業(yè)無法支付到期商業(yè)承兌匯票，應按應付本息金額將其轉入"應付賬款"科目。

　　三、應付和預收款項

　?。ㄒ唬顿~款的核算

　　應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等應支付給供應單位的款項。應付賬款一般應在與所購買物資的所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。

　　在購買物資或勞務時，如果形成的應付賬款附有現(xiàn)金折扣，應付賬款應按照發(fā)票上記載的扣除折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期間內付款而獲得的現(xiàn)金折扣， 沖減財務費用。

　　企業(yè)應設置"應付賬款"科目，核算應收賬款的發(fā)生和償還、抵付或轉銷等情況。轉銷無法支付的應付賬款，應計入資本公積。

　?。ǘ╊A收賬款的核算

　　預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預先收取的款項。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，構成企業(yè)的一項負債。與應付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

　　企業(yè)預收賬款的核算，應視具體情況而定，如果預收賬款比較多，可以設置"預收賬款"科目核算。預收賬款不多的企業(yè)，也可以將預收的款項直接記入"應收賬款"科目的貸方，不設"預收賬款"科目。

　　四、應付工資和應付福利費

　?。ㄒ唬豆べY的核算

　　應付工資是企業(yè)應付給職工的工資總額。包括各種工資、獎金、津貼等。

　　企業(yè)應設置"應付工資"科目，核算應付工資的結算及其分配情況。

　　企業(yè)當月應發(fā)放的工資，月度終了應進行分配并計入有關的成本費用。生產管理部門人員（包括工會人員）工資，記入"生產成本"、"制造費用"、"管理費用"科目；應由采購、銷售費用開支的人員工資，記入"營業(yè)費用"科目；應由在建工程負擔的人員工資，記入"在建工程"科目；應由職工福利費開支的人員工資，記入"應付福利費"科目。

　?。ǘ陡＠M的核算

　　應付福利費是指企業(yè)提取的用于職工個人福利方面的資金。現(xiàn)行提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼）的14％，主要用于職工醫(yī)藥費、企業(yè)醫(yī)務人員工資、企業(yè)醫(yī)務經費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。

　　企業(yè)應設置"應付福利費"科目，核算應付福利費的提取和使用情況。外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利的，也在本科目核算。

　　企業(yè)提取的福利費，應按職工所處的工作崗位分配計入有關成本費用項目。為從事行政管理人員提取的福利費，計入管理費用；為生產人員提取的福利費，計入產品成本。

　　五、應交稅金

　?。ㄒ唬欢惤鸶攀?/p>

　　企業(yè)根據稅法規(guī)定應當繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。

　　為了總括反映各種稅金的交納情況，企業(yè)應設置"應交稅金"科目，并按照應交稅金的種類設置明細科目進行核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預計應交數的稅金不通過"應交稅金"科目核算。

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　　1.一般納稅企業(yè)的會計處理

　　為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"和"未交增值稅"兩個明細科目。在"應交增值稅"明細賬內，應設置"進項稅額"、"已交稅金"、"轉出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"、"出口抵減內銷產品應納稅額"、"轉出多交增值稅"等專欄。月份終了，企業(yè)應將"應交增值稅"明細科目的余額轉入"未交增值稅"明細科目。

　　企業(yè)從國內采購物資時，根據專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目。

　　購入免稅農產品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。

　　購進固定資產所支付的增值稅額，應計入固定資產的成本；購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。

　　接受應稅勞務，根據專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目。

　　企業(yè)購進的貨物、在產品或產成品等發(fā)生非常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應通過"應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）"轉入有關科目，屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東），按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）"科目。

　　企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅，記入"應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）"科目。

　　企業(yè)交納本月應交增值稅，通過"應交稅金——應交增值稅（已交稅金）"科目核算；本月上交上期應交未交增值稅時，通過"應交稅金——未交增值稅"科目核算。

　　每月月份終了，企業(yè)應將"應交增值稅"明細科目余額轉入"未交增值稅"明細科目。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"明細科目，不需要在"應交增值稅"明細科目中設置專欄。

　?。ㄈ幌M稅的核算

　　交納消費稅的企業(yè)，應在"應交稅金"科目下設置"應交消費稅"明細科目。

　　企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，記入"主營業(yè)務稅金及附加"科目；企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程或職工福利部門等非生產機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，記入"在建工程"、"應付福利費"等科目；企業(yè)委托加工物資， 應由受托方代收代交消費稅。企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費稅計入委托加工成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產， 按規(guī)定準予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費稅記入"應交稅金——應交消費稅"科目。需要交納消費稅的進口物資，進口環(huán)節(jié)交納的消費稅計入該物資的成本。

　?。ㄋ模粻I業(yè)稅的核算

　　交納營業(yè)稅的企業(yè)，應在"應交稅金"科目下設置"應交營業(yè)稅"明細科目。企業(yè)應交的營業(yè)稅，記入"主營業(yè)務稅金及附加"、"固定資產清理"等科目。

　?。ㄎ澹┢渌麘欢惤鸬暮怂?/p>

　　其他應交稅金是指除上述應交稅金以外的應交稅金，包括應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交資源稅等。企業(yè)應當在"應交稅金"科目下設置相應的明細科目進行核算。

　　企業(yè)應交的城市維護建設稅記入"主營業(yè)務稅金及附加"科目；應交的土地增值稅記入"固定資產清理"、"在建工程"科目；對外銷售應稅產品交納的資源稅記入"主營業(yè)務稅金及附加"科目，自產自用應稅產品應交納的資源稅記入"生產成本"、"制造費用"等科目。

　　六、應付股利

　　應付股利是指企業(yè)經過董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

　　企業(yè)應設置"應付股利"科目，核算企業(yè)股東大會或類似機構已宣告但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤；董事會或類似機構提議分派的現(xiàn)金股利或利潤，不作為應付股利核算。

　　七、其他應交款

　　其他應交款是指企業(yè)除應交稅金、應付股利等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償費等。企業(yè)應設置"其他應交款"科目進行核算，并按其他應交款的種類設置明細科目。

　　八、其他應付款

　　其他應付款是指除應付賬款、應付票據以外的其他應付、暫收款項。如應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)應設置"其他應付款"科目進行核算，并按應付、暫收款項的類別和單位或個人設置明細科目。

　　第二節(jié)　長期負債

　　一、 長期借款

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

　　企業(yè)應設置"長期借款"科目核算長期借款的借入、應計利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設置明細賬，按借款種類進行明細分類核算。

　　長期借款所發(fā)生的利息支出，應當按權責發(fā)生制的原則按期預提并計入有關科目：屬于籌建期間的，記入"長期待攤費用"科目；屬于生產經營期間的，記入"財務費用"科目。如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數，計入所購建或改擴建固定資產的價值；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，計入當期損益（"財務費用"科目）。

　　二、應付債券

　　應付債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。

　　企業(yè)應設置"應付債券"科目，并在該科目下設置 "債券面值"、"債券溢價"、"債券折價"、"應計利息"四個明細科目，核算應付債券的發(fā)行、應計利息或債券溢價或折價攤銷以及還本付息情況。企業(yè)還應設立備查簿登記債券的票面金額、債券票面利率、還款期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等情況。

　　第五章　所有者權益

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆諏嵤召Y本的核算；

　　（二）掌握資本公積的核算；

　?。ㄈ┱莆樟舸媸找娴暮怂?；

　?。ㄋ模┦煜嵤召Y本的概念和有關的管理規(guī)定；

　?。ㄎ澹┦煜べY本公積的概念及內容；

　?。┦煜ち舸媸找娴母拍罴皟热?。

　　[考試內容]

　　第一節(jié)　　實收資本

　　一、實收資本概述

　　實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的主要依據。

　　投資者對企業(yè)的出資方式，既可以采用以現(xiàn)金資產的方式出資，也可以采用以實物、工業(yè)產權、非專利技術、土地使用權作價出資。對作為出資的實物、工業(yè)產權、非專利技術或土地使用權，必須進行評估作價，核實財產，不得高估或低估作價。

　　二、實收資本的核算

　　除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應設置"實收資本"科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。股份有限公司應設置"股本"科目，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內實際發(fā)行股票的數額。

　　企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本后，應分別不同的出資方式進行會計處理：

　?。ㄒ唬┙邮墁F(xiàn)金資產投資

　　企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產投入的資本時，應以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。

　　股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發(fā)行股票時，應在實際收到現(xiàn)金資產時進行會計處理，即按每股面值和核定的股份總額的乘積，記入"股本"科目，實際收到的款項與記入"股本"科目數額的差額，記入"資本公積——股本溢價"科目。公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結期間所產生的利息收入后的余額，先從發(fā)行股票溢價中抵扣；無溢價的，或溢價不足以抵扣的部分，直接計入當期財務費用。

　　（二）接受非現(xiàn)金資產投資

　　企業(yè)接受非現(xiàn)金資產投資時，應將非現(xiàn)金資產按投資各方確認的價值入賬。對于投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。

　?。ㄈ┙邮芡鈳刨Y本投資

　　企業(yè)收到投資者以外幣現(xiàn)金投入的資本，應在實際收到外幣或存入開戶銀行時進行賬務處理，將實際收到的外幣金額按收到出資額當日的市場匯率折合為記賬本位幣金額，記入"銀行存款"等科目，將實際收到的外幣金額按投資合同或協(xié)議中約定的匯率折合為記賬本位幣金額（在投資合同或協(xié)議未約定匯率時，則按照收到外幣當日的市場匯率折算為記賬本位幣金額），記入"實收資本"科目，將其差額，記入"資本公積——外幣資本折算差額"科目。

　　第二節(jié)　資 本 公 積

　　一、資本公積概述

　　（一）資本公積的定義

　　資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。資本公積包括：資本 （或股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產準備、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、關聯(lián)交易差價以及其他資本公積。

　　（二）資本公積的內容

　　1.資本（或股本）溢價。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數額。

　　2.接受捐贈非現(xiàn)金資產準備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產捐贈而增加的資本公積。

　　3.股權投資準備。是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算應增加的資本公積。

　　4.撥款轉入。是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉入資本公積的部分。

　　5.外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產生的資本折算差額。

　　6.關聯(lián)交易差價。是指上市公司與關聯(lián)方之間顯失公允的關聯(lián)交易所形成的差價。

　　7.其他資本公積。是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額。

　　二、資本公積的核算

　　企業(yè)應設置"資本公積"科目核算資本公積的增減變動情況。為了反映各類不同性質的資本公積的增減變動情況，應按照資本公積的類別分別設置"資本（或股本）溢價"、"接受捐贈非現(xiàn)金資產準備"、"股權投資準備"、"撥款轉入"、"外幣資本折算差額"、"關聯(lián)交易差價"、"其他資本公積"等明細科目，進行明細分類核算。

　　資本（或股本）溢價、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉增資本（或股本）；接受捐贈非現(xiàn)金資產準備和股權投資準備轉入其他資本公積后可以用于轉增資本（或股本）；關聯(lián)交易差價不能用于轉增資本（或股本）和彌補虧損，待上市公司清算時處理。

　　第三節(jié)　留 存 收 益

　　一、留存收益概述

　　留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內部積累，它來源于企業(yè)的生產經營活動所實現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分。

　　利潤分配是指企業(yè)根據國家有關規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧?，按下列順序分配：（1）提取法定盈余公積；（2）提取法定公益金。

　　可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤。可供投資者分配的利潤，按下列順序分配：（1）提取任意盈余公積；（2）應付普通股股利。如有應付優(yōu)先股股利，應在提取任意盈余公積前分配。

　　盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金等。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提?。?，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會的決議提取，其他企業(yè)也可根據需要提取任意盈余公積。

　　除計提法定盈余公積和任意盈余公積外，公司制企業(yè)還應按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的5%至10%的比例提取法定公益金，非公司制企業(yè)可以按照不超過法定公積金的比例提取法定公益金。

　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、轉增資本（或股本），在符合規(guī)定的條件上也可用于發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。法定公益金主要用于集體福利設施。

　　未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。

　　二、留存收益的核算

　　企業(yè)應設置"盈余公積"科目，核算盈余公積的提取和使用等增減變動情況，并在"盈余公積"科目下設置"法定盈余公積"、"任意盈余公積"和"法定公益金"三個明細科目，分別核算企業(yè)從凈利潤中提取的各項盈余公積及其使用情況。

　　企業(yè)未分配利潤應通過"利潤分配"科目進行核算。年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自"本年利潤"科目轉入"利潤分配——未分配利潤"科目，并將"利潤分配"科目下的其他有關明細科目的余額，轉入"未分配利潤"明細科目。結轉后，"未分配利潤"明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數額。如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年。

　　第六章　收入、費用和利潤

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆帐杖氲拇_認與計量；

　?。ǘ┱莆珍N售商品收入和提供勞務收入的核算；

　　（三）掌握生產成本和期間費用的核算；

　?。ㄋ模┱莆绽麧櫟臉嫵蓛热荩?/p>

　?。ㄎ澹┱莆掌渌麡I(yè)務收入和其他業(yè)務支出的核算；

　?。┱莆諣I業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算；

　?。ㄆ撸┱莆账枚惡怂愕膽抖惪罘ǎ?/p>

　?。ò耍┱莆战Y轉本年利潤的會計處理；

　?。ň牛┦煜な杖氲亩x、特點和分類；

　?。ㄊ┦煜べM用的定義、特點和分類；

　　（十一）熟悉所得稅的計算；

　?。ㄊ┦煜そY轉本年利潤的方法；

　?。ㄊ┝私庋a貼收入的核算。

　　[考試內容]

　　第一節(jié)　收入

　　一、收入的概念、特點和分類

　?。ㄒ唬?收入的概念

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。

　?。ǘ┦杖氲奶攸c

　　1.收入從企業(yè)的日?；顒又挟a生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。

　　2.收入表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加或負債的減少。

　　3.收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。

　　4.收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

　?。ㄈ┦杖氲姆诸?/p>

　　1.收入按性質不同，分為銷售商品的收入、提供勞務的收入和讓渡資產使用權的收入。

　　2.收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　二、銷售商品收入的核算

　　（一）銷售商品收入的確認與計量

　　1.銷售商品收入的確認

　　企業(yè)銷售商品時，只有同時符合以下4個條件，才能確認收入：

　?。?）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

　?。?）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；

　?。?）相關的收入和成本能夠可靠地計量。

　　2.銷售商品收入的計量

　　銷售商品收入的金額應根據企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。無合同或協(xié)議的，銷售商品收入的金額應根據購銷雙方都能同意或接受的價格確定，但不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的款項。

　　企業(yè)在確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。銷售商品收入的金額應是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

　　（二）銷售商品收入的會計處理

　　企業(yè)應設置"主營業(yè)務收入"、"主營業(yè)務成本"等科目，核算企業(yè)銷售商品、提供勞務等日常活動中的主要業(yè)務交易所取得的收入以及所發(fā)生的相關成本。為了單獨反映已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目進行核算。"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目的期末余額應并入資產負債表"存貨"項目反映。

　　1.自銷業(yè)務

　?。?）一般銷售商品業(yè)務的會計處理

　　在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規(guī)定的4個確認條件的，企業(yè)應及時確認收入，并結轉相關銷售成本。不符合銷售收入確認的4個條件中的任何一條，均不應確認收入。

　　企業(yè)在銷售收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入，發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減"應交稅金――應交增值稅"科目的"銷項稅金"專欄。如果發(fā)生銷售折扣時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入，則應直接按扣除折讓后的金額確認銷售商品收入。

　　企業(yè)確認收入后，發(fā)生銷售退回的，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減"應交稅金――應交增值稅科目的"銷項稅額"專欄。

　?。?）分期收款銷售的會計處理

　　分期收款銷售指商品已經交付，貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售方式下，企業(yè)應按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入。

　　采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應設置"分期收款發(fā)出商品"科目，核算已經發(fā)出但尚未結轉的商品成本。

　　2.代銷業(yè)務

　　代銷是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款。

　?。?）視同買斷的代銷方式。在這種代銷方式下，代銷商品的實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。

　?。?）收取手續(xù)費的代銷方式。在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價，但受托方要根據所代銷的商品數量向委托方收取一定的手續(xù)費。對受托方來講，收取的手續(xù)費實際上是一種勞務收入。委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售商品收入；受托方則在商品銷售后按應收取的手續(xù)費確認收入。對于受托方收取的代銷手續(xù)費，委托方應計入營業(yè)費用。

　　三、提供勞務收入的核算

　?。ㄒ唬┨峁﹦趧帐杖氲拇_認與計量

　　企業(yè)應根據勞務完成時間的不同，分別下列情況確認勞務收入：

　　1.對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。

　　2.如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在期末能對該項勞務交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。完工百分比法是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。當以下條件均能滿足時，勞務交易的結果能夠可靠地估計：

　?。?）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；

　?。?）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；

　　（3）勞務的完成程度能夠可靠地確定。

　　3.如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在期末不能對該項勞務交易的結果作出可靠估計的，應按已經發(fā)生并預計能得到補償的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經發(fā)生的勞務成本只能部分地得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發(fā)生勞務成本結轉成本，確認的收入金額小于已經發(fā)生的勞務成本的差額，確認為當期損失；如預計已經發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經發(fā)生的勞務成本確認為當期費用。

　　提供一項勞務取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣，應在實際發(fā)生時計入財務費用。

　?。ǘ┨峁﹦趧帐杖氲臅嬏幚?/p>

　　1.勞務完成時確認收入的會計處理

　　對于一次就能完成的勞務，企業(yè)應在提供勞務完成時按所確定的收入金額，記入"主營業(yè)務收入"科目；對于發(fā)生的有關支出，記入"主營業(yè)務成本"科目。

　　對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務，企業(yè)應在提供勞務完成時確認收入；有關支出確認為費用之前，企業(yè)可增設"勞務成本"科目予以歸集，待確認為費用時，再由"勞務成本"科目轉入"主營業(yè)務成本"科目。

　　2.按完工百分比法確認收入的會計處理

　　對于不能在同一會計期間內完成、但在期末能對交易的結果作出可靠估計的勞務，應按完工百分比法確認收入及相關的費用。完工百分比法下，勞務收入和相關的費用應按下列公式計算：

　　本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完成程度-以前各期已確認的收入

　　本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完成程度- 以前各期已確認的費用

　　企業(yè)應根據所提供勞務的特點，選擇確定勞務完成程度的方法，包括通過對已經完成的工作或工程的測量確定完成程度，或按照已經提供的勞務量（如已完成的工作時間）占應提供勞務總量（如完成此項勞務所需的總的工作時間）的百分比確定完成程度，或按已經發(fā)生的成本占估計總成本的百分比確定完成程度。

　　四、讓渡資產使用權所取得收入的核算

　　企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權而收取的利息收入（不含債券利息收入）和讓渡無形資產使用權而收取的使用費收入應按下列確認原則進行確認：

　　1. 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；

　　2. 收入的金額能夠可靠地計量。

　　第二節(jié)　費用

　　一、費用的概念、特點和分類

　?。ㄒ唬┵M用的概念

　　費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。

　?。ǘ┵M用的特點

　　1.費用最終會導致企業(yè)資源的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出或資產耗費，它與資產流入企業(yè)所形成的收入相反。

　　2.費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。

　　成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。費用與一定的會計期間相聯(lián)系，成本與一定種類和數量的產品或某種勞務相聯(lián)系。

　　（三）費用的分類

　　費用按照經濟用途的不同，可以分為生產成本（或勞務成本）和期間費用。

　　1.生產成本（或勞務成本）。生產成本主要是指與生產產品有關的費用，是以產品為成本對象歸集的費用。生產成本需進一步劃分為直接材料、直接人工、制造費用等產品成本項目。直接材料指直接用于產品生產、構成產品實體的原料及主要材料、外購半成品、修理用備件、包裝物、有助于產品形成的輔助材料以及其他直接材料；直接人工指直接從事產品生產的工人工資以及按生產工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的職工福利；制造費用指企業(yè)各生產單位（如生產車間）為組織和管理生產而發(fā)生的各項間接費用，包扣工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的提供損失等。

　　勞務成本指企業(yè)對外提供勞務所發(fā)生的費用，是以勞務為成本計算對象歸集的費用。

　　2.期間費用。指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入中得到補償的費用，包括不計入產品成本（或勞務成本）的營業(yè)費用、管理費用和財務費用。

　　二、生產成本的核算

　?。ㄒ唬┥a成本核算的一般程序

　　1.區(qū)分應計入產品成本的費用和不應計入產品成本的費用；

　　2.將應計入本期產品成本的各種費用在各種產品之間進行歸集和分配，計算出各種產品成本；

　　3.對既有完工產品又有在產品的產品，采用一定的方法計算出該種完工產品的成本。

　?。ǘ┥a成本的會計處理

　　為了核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產費用的歸集、分配、結轉情況，企業(yè)應設置"生產成本"、"制造費用"等科目。

　　企業(yè)發(fā)生的各項生產費用，應按成本核算對象分別歸集。對于發(fā)生的能直接歸屬于特定成本核算對象的直接材料、直接人工等直接費用，直接計入生產成本；對于發(fā)生的無法直接判斷其應歸屬的成本核算對象的間接費用，先在制造費用中歸集，月度終了再采用一定的方法在各成本核算對象之間進行分配，計入各成本核算對象的成本。

　　企業(yè)已經生產完成并驗收入庫的產成品等，應于月度終了，按實際成本，從"生產成本"科目專入"庫存商品"科目。

　?。ㄈ┊a品成本計算方法

　　產品成本計算方法包括品種法、分批法和分步法三種。

　　1.品種法

　　品種法亦稱簡單法，是指以產品品種作為成本計算對象，歸集和分配生產費用，計算產品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大批量生產的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。

　　2.分批法

　　分批法亦稱定單法，是指以產品的批別作為成本計算對象，歸集和分排生產費用，計算產品成本的一種方法。這種方法適用于單件、小批生產的企業(yè)。如造船、重型機器制造、精密儀器制造等。分批法的主要特點是所有的生產費用要分別產品的定單或批別來歸集，成本計算對象是購買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產品批別。

　　3.分步法

　　分步法是指以生產過程中各個加工步驟（分品種）作為成本計算對象，歸集和分配生產費用，計算各步驟半成品和最后產成品的一種方法。這種方法適用于連續(xù)加工式生產的企業(yè)和車間，如冶金、紡織、造紙、水泥等。

　　三、期間費用的核算

　?。ㄒ唬I業(yè)費用的核算

　　營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。商品流通企業(yè)購入商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也屬于營業(yè)費用。

　　企業(yè)應設置"營業(yè)費用"科目，核算營業(yè)費用的發(fā)生和結轉情況，并按營業(yè)費用的費用項目設置明細賬，進行明細核算。

　　（二）管理費用的核算

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備等。

　　企業(yè)應設置"管理費用"科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況，并按管理費用的費用項目設置明細賬，或按費用項目設置專欄進行明細核算。

　?。ㄈ┴攧召M用的核算

　　財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。

　　企業(yè)應設置"財務費用"科目，核算財務費用的發(fā)生和結轉情況，并按財務費用的費用項目設置明細賬，進行明細核算。

　　第三節(jié)　利潤

　　一、利潤的構成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。計算公式如下：

　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用

　　其中：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加

　　其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅

　　所得稅是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。

　　二、其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出的核算

　　其他業(yè)務收入是指企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他日常活動所產生的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入等。

　　其他業(yè)務支出是指企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他日常活動所發(fā)生的成本，如銷售材料或出租包裝物結轉的成本等。

　　企業(yè)應設置"其他業(yè)務收入"和"其他業(yè)務支出"科目，分別核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他日?；顒铀纬傻氖杖牒桶l(fā)生的相關成本、費用、稅金等。

　　三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、罰款凈收入等。

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。

　　企業(yè)應設置"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"科目，分別核算營業(yè)外收入的取得、營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。

　　四、補貼收入的核算

　　補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。

　　企業(yè)應設置"補貼收入"科目，核算補貼收入的取得及結轉情況，并按補貼收入的具體項目設置明細賬。

　　五、所得稅的核算

　?。ㄒ唬┧枚惖挠嬎?/p>

　　所得稅是根據企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的。公式為：

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　納稅調整增加額主要包扣稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出），以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。

　　納稅調整減少額主要包扣稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。

　　應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率

　　2. 所得稅的會計處理

　　企業(yè)所得稅核算采用應付稅款法，是按照應納稅所得額直接計算應交所得稅，并將當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。應付稅款法下，企業(yè)應設置"所得稅"科目核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。

　　六、本年利潤的核算

　?。ㄒ唬┙Y轉本年利潤的方法

　　1.表結法。在這種結轉方法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到"本年利潤"科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入"本年利潤"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結法下年中損益類科目無需結轉入"本年利潤"科目，從而減少了轉賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。

　　2.賬結法。這種方法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入"本年利潤"科目。結轉后"本年利潤"科目的本月合計數反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，"本年利潤"科目的本年累計數反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉賬環(huán)節(jié)和工作量。

　?。ǘ┙Y轉本年利潤的會計處理

　　企業(yè)應設置"本年利潤"科目核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計期末，企業(yè)應將各收益類科目的余額轉入"本年利潤"科目的貸方；將各成本費用或支出類科目的余額轉入"本年利潤"科目的借方。如果有關收益類科目為借方余額或有關成本費用類科目為貸方余額的，則作相反的結轉分錄。結轉后"本年利潤"科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應將"本年利潤"科目的本年累計余額轉入"利潤分配——未分配利潤"科目。結轉后"本年利潤"科目應無余額。

　　第七章　會計報表

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆召Y產負債表的內容、結構和編制方法；

　?。ǘ┱莆绽麧櫛砑袄麧櫡峙浔淼母袷健热莺途幹品椒?；

　?。ㄈ┦煜ぞ幹茣媹蟊淼哪康?、會計報表的分類及編制要求；

　　[考試內容]

　　第一節(jié) 會計報表概述

　　一、編制會計報表的目的

　　企業(yè)編制會計報表的主要目的，就是為會計報表使用者（包括投資者、債權人、政府及相關機構、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等）進行決策提供會計信息。

　　二、會計報表的分類

　　（一）按反映內容的分類

　　分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期自產、負債和所有者權益狀況的報表，如資產負債表；動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)一定期間的經營情況或現(xiàn)金流動情況的報表，如利潤表或現(xiàn)金流量表。

　?。ǘ┌淳巿髸r間分類

　　分為月報、季報、本年報和年報。

　　（三）按編制單位分類

　　分為個別報表和合并報表。個別報表是指由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的會計報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動情況。合并報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的會計報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。

　　（四）按服務對象分類

　　分為內部報表和外部報表。內部報表是指為滿足企業(yè)內部經營管理需要而編制的會計報表。外部報表則是指企業(yè)向外提供的會計報表，主要供投資者、債權人、政府部門和社會公眾等有關方面使用。

　　三、會計報表的編制要求

　　企業(yè)編制的會計報表應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解。

　　第二節(jié)　資產負債表

　　一、資產負債表的概念和作用

　　資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計編報。它是根據"資產＝負債+所有者權益"這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。

　　通過編制資產負債表，可以反映企業(yè)資產的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經濟資源及其分別情況；可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務數額；可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產總額中所占的份額。通過資產負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供信息。

　　二、 資產負債表的內容和結構

　?。ㄒ唬┵Y產負債表的內容

　　1.資產

　　資產負債表中的資產一般按照流動資產、非流動資產分類并進一步分項列示。

　　流動資產項目通常包括：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收補貼款、存貨、待攤費用和一年內到期的長期債權投資等。

　　非流動資產項目通常包括：長期投資、固定資產、無形資產及其他資產等。

　　2.負債

　　資產負債表中的負債一般按照流動負債和長期負債分項列示。

　　流動負債項目通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其他應交款、其他應付款、預提費用、一年內到期的長期負債和其他流動負債等。

　　長期負債項目通常包括：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款和其他長期負債等。

　　3.所有者權益

　　資產負債表中的所有者權益一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

　　（二）資產負債表的結構

　　資產負債表格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。

　　賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。

　　三、 資產負債表的編制方法

　　資產負債表的各項目均需填列"年初數"和"期末數"兩欄。

　　資產負債表"年初數"欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的"期末數"欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年不一致，則應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表"年初數"欄內。

　　資產負債表的"期末數"欄則可為月末、季末或年末的數字，其資料來源和填列方法包括：

　　1.根據總賬科目余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額編制，如"應收票據"、"短期借款" 等；有些項目，則需根據幾個總賬科目的余額編制，如"貨幣資金"，需根據"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個總賬科目余額合并編制。

　　2.根據明細科目余額計算填列。有些項目，需要根據明細科目余額來編制，如"應付賬款"項目，需要分別根據"應付賬款"和"預付賬款"兩科目所屬明細賬科目的期末貸方余額計算編制。

　　3.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。資產負債表的許多項目，需要依據總賬科目和明細賬科目兩者的余額計算填列，如"長期借款"項目，根據"長期借款"總賬科目余額扣除"長期借款"科目所屬的明細科目中將在一年內到期的長期借款部分分析計算填列。

　　4.根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如"短期投資"項目，根據"短期投資"賬戶的期末余額，減去"短期投資跌價準備"備抵科目余額后的凈額填列。

　　5.備查登記簿記錄。會計報表附注中的某些資料，需要根據備查登記簿中的記錄編制。

　　第三節(jié)   利潤表

　　一、利潤表的概念和作用

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。通過利潤表可以從總體行了解企業(yè)收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數字（本月數、本年累計數、上年數），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。

　　二、利潤表的格式和內容

　　利潤表的格式主要有多步利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。編制多步式利潤表分為四個主要步驟：

　　第一步，以主營業(yè)務收入為基礎，減去主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加，計算出主營業(yè)務利潤；

　　第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；

　　第四步，以利潤總額為基礎，減去所得稅，計算出凈利潤（或虧損）。

　　三、利潤表的編制方法

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　　利潤表的各項目主要是根據相關科目的發(fā)生額分析填列。如："主營業(yè)務收入"項目根據"主營業(yè)務收入"科目的發(fā)生額分析填列。"其他業(yè)務利潤"項目，根據"其他業(yè)務收入"和"其他業(yè)務支出"科目的發(fā)生額分析計算填列。

　?。ǘ┰路輬蟊?本年累計數"欄各項目的填列方法

　　利潤表"本年累計數"欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數。根據上月利潤表的"本年累計數"欄的數字，加上本月利潤表的"本月數"欄的數字，可以得出各項目的本月的"本年累計數"，然后填入相應的項目內。

　?。ㄈ┠甓壤麧櫛碛嘘P欄目的填列方法

　　在編制年度利潤表時，應將"本月數"欄改為"上年數"欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數，從而與"本年累計數"欄各項目進行比較。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入"上年數"欄內。

　　12月份利潤表的"本年累計數"，就是年度利潤表的"本年累計數"，可以直接轉抄。由于年終結賬時，全年的收入和支出已全部轉入"本年利潤"科目，并且通過收支對比結出本年凈利潤的數額。因此，應將年報中的"凈利潤"數字，與"本年利潤"科目結轉到"利潤分配——未分配利潤"科目的數字相核對，檢查報表編制和賬簿記錄的正確性。

　　四、利潤分配表

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　　利潤分配表是反映企業(yè)一定會計對實現(xiàn)凈利潤以及對以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。

　　通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配情況或虧損的彌補情況、利潤分配的構成，以及年末未分配利潤的結余數額。

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　　第一步，以凈利潤為基礎，加上年初未分配利潤以及按規(guī)定用盈余公積等項目彌補虧損等轉入的數額，計算得出可供分配的利潤。

　　第二步，以可供分配的利潤為基礎，減去提取的盈余公積等，計算得出可供投資者分配的利潤。

　　第三步，以可供投資者分配的利潤為基礎，減去應付普通股股利等項目，計算出企業(yè)年末的未分配利潤。

　　（三）利潤分配表的編制方法

　　1.利潤分配表中的"上年實際"欄，根據上年度利潤分配表中的"本年實際"欄所填列的數據填列。

　　2.利潤分配表中"本年實際"欄，根據全年度的"本年利潤"和"利潤分配"科目及所所屬明細科目的記錄分析填列。