2005年中級(jí)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及參考答案（三）

　　2、丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)丙公司）為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　?。?）2000年12月12日，丙公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為350萬(wàn)元，增值稅為59.5萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

　?。?）2001年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為321萬(wàn)元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。

　?。?）2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。

　?。?）2003年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款25萬(wàn)元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬(wàn)元。2003年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

　?。?）2004年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬(wàn)元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬(wàn)元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　（1）編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　?。?）計(jì)算2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　?。?）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　　（8）計(jì)算2004年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。

　?。?）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）

　　參考答案：

　　（1）借：固定資產(chǎn) 411（350+59.5+1.5）

　　　　　　 貸：銀行存款 411

　　（2）2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6萬(wàn)元

　?。?）2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（411－39.6）－321＝50.4萬(wàn)元

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 50.4

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4

　　（4）2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（321－15）/9＝34

　?。?）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 287

　　　　累計(jì)折舊 73.6

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4

　　 　 貸：固定資產(chǎn) 411

　?。?）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 25

　　　　貸：銀行存款 25

　　借：固定資產(chǎn) 312

　　　　貸：在建工程 312

　?。?）2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（312－16）/8＝37萬(wàn)元

　?。?）處置時(shí)的賬面價(jià)值=312-27.75-37=247.25

　　處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25

　?。?）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 247.25

　　　　累計(jì)折舊 64.75

　　 　 貸：固定資產(chǎn) 312

　　借：銀行存款 10

　　 　 貸：固定資產(chǎn)清理 10

　　借：銀行存款 30

　　 　 貸：固定資產(chǎn)清理 30

　　借：固定資產(chǎn)清理 3

　　 　 貸：銀行存款 3

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 210.25

　　 　 貸：固定資產(chǎn)清理 210.25

　　試題點(diǎn)評(píng)：在網(wǎng)?？荚囍行牡哪M二的計(jì)算題中相似的題目。

　　五、綜合題（本類(lèi)題共2題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。）

　　1、甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。除特別說(shuō)明外，甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3個(gè)月以?xún)?nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

　　2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)；

　　（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為185萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售該批商品時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2005年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

　?。?）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬(wàn)元。

　?。?）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬(wàn)元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬(wàn)元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對(duì)外銷(xiāo)售。

　?。?）3月15日，甲公司決定以2 400萬(wàn)元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10%.

　?。?）3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積620萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利210萬(wàn)元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

　　要求：

　?。?）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　?。?）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)整表見(jiàn)答題紙第10頁(yè)；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。

　?。ā皯?yīng)交稅金”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)，“利潤(rùn)分配”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　參考答案：

　?。?）甲公司所發(fā)生的事項(xiàng)（1）、（3）、（4）以及（6）中的提取法定盈余公積屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　（2）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：

　　事項(xiàng)（1）

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34

　　 　 貸：應(yīng)收賬款 234

　　借：庫(kù)存商品 185

　　 　 貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 185

　　借：壞賬準(zhǔn)備 1.17（234*0.5％）

　　 　 貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費(fèi)用 1.17

　　借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 4.56（200－185－1.17）*33％

　　 　 貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅 4.56

　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 9.27

　　　　貸；以前年度損益調(diào)整 9.27

　　借：盈余公積－法定盈余公積 0.93

　　 　 貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 0.93

　　事項(xiàng)（3）

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費(fèi)用 125

　　 　 貸：壞賬準(zhǔn)備 125

　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 125

　　 　 貸：以前年度損益調(diào)整 125

　　借：盈余公積－法定盈余公積 12.5

　　 　 貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 12.5

　　事項(xiàng)（4）

　　借：制造費(fèi)用 200

　　 　 貸：累計(jì)折舊 200

　　事項(xiàng)（6）

　　借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積 620

　　　　貸：盈余公積 620

　?。?）填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整中各項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)整表見(jiàn)答題紙第10頁(yè)；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。

　?。ū砀裼捎跓o(wú)法畫(huà)出來(lái)，所以暫且不傳，不過(guò)只要分錄做出來(lái)了，報(bào)表調(diào)整很好作的啦）

　　2、甲股份有限公司（以簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2002年至2004年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　?。?）2002年1月1日，甲公司以銀行存款3 300萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票2 000萬(wàn)股，進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。購(gòu)入后，甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的10%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策沒(méi)有重大影響。

　　2002年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28 000萬(wàn)元。

　?。?）2002年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元，并于5月25日發(fā)放。

　?。?）2002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬(wàn)元。

　?。?）2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年度現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，并于5 月26日發(fā)放。

　　（5）2003年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。

　　（6）2004年1月1日，甲公司又以銀行存款6 400萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票4 000萬(wàn)股，進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的比例由10%增加到30%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大 影響。

　　2004年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28 700萬(wàn)元。

　?。?）2004年5月5日，乙公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，并于5月20日發(fā)放。

　?。?）2004年度，乙公司接受捐贈(zèng)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，資本公積增加了1 200萬(wàn)元。

　　（9）2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損4000萬(wàn)元。

　　（10）2004年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，可收回金額為7 800萬(wàn)元。

　　假定：①甲公司初始投資和追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷(xiāo)；②不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)對(duì)所得稅的影響；③除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)；④甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。

　　要求：

　　（1）編制甲公司上述（1）、（2）、（4）業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）計(jì)算甲公司2004年1月1日購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，對(duì)2002年1月1日購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額和累積影響數(shù)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制甲公司2004年1月1日追加投資的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。ā伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”和“利潤(rùn)分配”科目均要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　參考答案：（1）：事項(xiàng)（1）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 3300

　　　　貸；銀行存款 3300

　　事項(xiàng)（2）

　　借：應(yīng)收股利 200

　　 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 200

　　借：銀行存款 200

　　 　 貸：應(yīng)收股利 200

　　事項(xiàng)（4）

　　借：應(yīng)收股利 60

　　 　 長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 70

　　 　 貸：投資收益 130

　　借：銀行存款 60

　　 　 貸：應(yīng)收股利 60

　?。?）2002年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝3300－（28000*10％）＝500萬(wàn)元

　　2002年攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額＝500/10＝50萬(wàn)元

　　2002年確認(rèn)的投資收益＝1300*10％＝130萬(wàn)元

　　2003年攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額＝500/10＝50萬(wàn)元

　　2003年確認(rèn)的投資收益＝2000*10％＝200萬(wàn)元

　　成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)：130+200－50－50＝230萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 2600（3300－200－500）

　　 　　　　　　?。夜荆ü蓹?quán)投資差額） 400（500－100）

　　 　　　　　　　－乙公司（損益調(diào)整） 270 （130-60+200）

　　 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 3170（3300－200+70）

　　 　　　　利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 100

　　所以2004年1月1日購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，對(duì)2002年1月1日購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本＝2600萬(wàn)元

　　損益調(diào)整＝130－60+200＝270萬(wàn)元

　　股權(quán)投資差額＝500－100＝400萬(wàn)元

　　累積影響數(shù)＝130－60+200－50－50－70＝100萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙（投資成本）270

　　 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙（損益調(diào)整）270

　　（3）編制甲公司2004年1月1日追加投資的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）6400

　　 　 貸：銀行存款 6400

　　產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝6400－（28000－2000+1300－600+2000）*20％＝660萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）660

　　 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）660

　　（4）：事項(xiàng)（7）

　　借：應(yīng)收股利 300

　　 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）300

　　借：銀行存款 300

　　 　 貸：應(yīng)收股利 300

　　事項(xiàng)（8）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）360（1200*30％）

　　 　 貸：資本公積－（股權(quán)投資準(zhǔn)備）360

　　事項(xiàng)（9）

　　借：投資收益 1200（4000*30％）

　　 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）1200

　　事項(xiàng)（10）

　　借：投資收益 116

　　 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）116

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝2600+400+270+6400+660－660－300+360－1200－116＝8414萬(wàn)元

　　借：投資收益 614

　　 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額） 614

　　試題點(diǎn)評(píng)：在考前張老師的模擬一的計(jì)算題以及王玨老師的模擬題中都練習(xí)到了類(lèi)似的知識(shí)點(diǎn)哦！