2006年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（二）

　　八、盤盈的存貨

　　盤盈的存貨，其成本按同類或類似存貨的市場價(jià)格確定。

　　企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但會(huì)計(jì)期末均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。

　　發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

　　企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)于包裝物領(lǐng)用時(shí)，將包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，將包裝物實(shí)際成本計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，將包裝物實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。企業(yè)將多余或閑置未用的包裝物出租、出借給外單位使用的，應(yīng)在第一次領(lǐng)用新包裝物的，將出租、出借包裝物的實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）或營業(yè)費(fèi)用（出借包裝物）。

　　出租、出借包裝物的成本，可采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法進(jìn)行攤銷。出租、出借包裝物金額較大的，可作為待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用核算。

　　低值易耗品的價(jià)值，應(yīng)采用一次攤銷法或分次攤銷法進(jìn)行攤銷。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

第三節(jié)　存貨的期末計(jì)量

　　一、存貨盤存和清查

　?。ㄒ唬┐尕洷P存

　　存貨盤存方法主要有定期盤存法和永續(xù)盤存法。

　?。ǘ┐尕浨宀?/p>

　　存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。

　　盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未處理的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　二、存貨期末計(jì)量原則

　　會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這里所指成本是指期末存貨的實(shí)際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)際成本。

　?。ㄒ唬┐尕洔p值的跡象

　　當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

　　2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；

　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；

　　5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定方法

　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。

　　2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。

　　3.如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。

　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

　　如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　3.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格（即市場銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　4.用于出售的材料等，應(yīng)以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場價(jià)格是指材料等的市場銷售價(jià)格。

　?。ㄋ模┎牧掀谀┯?jì)量特殊考慮

　　1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

　　2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　?。ㄒ唬┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)。此時(shí)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?。ǘ┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較；若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。

　?。ㄈ┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。

　　生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。

　　對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第四章　投　資

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆斩唐谕顿Y初始投資成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)；掌握短期投資的期末計(jì)價(jià)；掌握短期投資處置的核算

　?。ǘ┱莆臻L期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期債券投資溢、折價(jià)的確定和攤銷；掌握長期債權(quán)投資利息的確認(rèn)；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長期債權(quán)投資處置的核算

　?。ㄈ┱莆臻L期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法以及成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理；掌握長期股權(quán)投資處置的核算

　?。ㄋ模┱莆臻L期投資減值的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄎ澹┦煜ね顿Y的確認(rèn)條件

　　（六）熟悉委托貸款的核算

　?。ㄆ撸┦煜らL期投資減值的跡象

　?。ò耍┝私馄渌麄鶛?quán)投資的核算

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　投資的確認(rèn)

　　投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資可分為短期投資和長期投資。長期投資又可分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。

　　投資應(yīng)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

　　（一）該投資包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。ǘ┰撏顿Y的成本能夠可靠地計(jì)量。

第二節(jié)　短期投資

　　一、短期投資初始投資成本的確定

　　短期投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購入的短期投資

　　以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。

　　實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。

　?。ǘ┩顿Y者投入的短期投資

　　投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資初始投資成本。

　　（三）債務(wù)重組取得的短期投資

　　通過債務(wù)重組取得的短期投資，其初始投資成本按“第十二章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。

　?。ㄋ模┮苑秦泿判越灰讚Q入的短期投資

　　以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按“第十三章非貨幣性交易”的有關(guān)規(guī)定確定。

　　二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息

　　（一）短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，其他應(yīng)以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。

　?。ǘ┒唐谕顿Y取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，于實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價(jià)值。

　　三、短期投資的期末計(jì)價(jià)

　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y的期末計(jì)價(jià)應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低法。期末短期投資的成本高于市價(jià)時(shí)，應(yīng)以市價(jià)來反映該短期投資的期末價(jià)值，反之則仍應(yīng)以成本反映該短期投資的期末價(jià)值。

　?。ǘ┢髽I(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　四、短期投資的處置

　　處置短期投資時(shí)，應(yīng)按所收到的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第三節(jié)　長期債權(quán)投資

　　一、長期債券投資初始投資成本的確定

　　長期債權(quán)投資按投資對象不同可以分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。長期債權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購入的長期債券投資

　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為長期債權(quán)投資初始投資成本。

　　企業(yè)為取得長期債券投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)構(gòu)成初始投資成本。但是，當(dāng)其數(shù)額較小時(shí)，可于購買時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期投資損益；當(dāng)數(shù)額較大的，應(yīng)計(jì)入初始投資成本，并單獨(dú)核算，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資損益。

　　實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成長期債券投資初始投資成本。但是，如取得的長期債券投資系分期付息、到期還本，則實(shí)際支付的價(jià)款中包含的未到期債券利息，構(gòu)成該長期債券投資的初始投資成本，在長期債券投資的應(yīng)計(jì)利息中單獨(dú)核算，待其實(shí)質(zhì)上形成一項(xiàng)短期債權(quán)時(shí)，再轉(zhuǎn)入應(yīng)收利息。

　?。ǘ﹤鶆?wù)重組取得的長期債券投資

　　通過債務(wù)重組取得的長期債券投資，其初始投資成本按“第十二章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。

　　（三）以非貨幣性交易換入的長期債券投資

　　以非貨幣性交易換入的長期債券投資，其初始投資成本按“第十三章非貨幣性交易”的有關(guān)規(guī)定確定。

　　二、長期債券投資溢、折價(jià)的確定和攤銷

　?。ㄒ唬╅L期債券投資溢、折價(jià)的確定

　　長期債券投資溢、折價(jià)=（債券初始投資成本-相關(guān)費(fèi)用-應(yīng)計(jì)利息）-債券面值

　　1.債券初始投資成本是指企業(yè)購入長期債券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額（如稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費(fèi)用）；

　　2.相關(guān)費(fèi)用是指構(gòu)成債券初始投資成本的費(fèi)用；

　　3.應(yīng)計(jì)利息是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未到付息期的債券利息。

　?。ǘ┮鐑r(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，攤銷時(shí)可采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

　　三、長期債券投資利息的處理

　?。ㄒ唬╅L期債券投資應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債券面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。如長期債券投資系采用溢價(jià)（折價(jià)）方式取得，則在確認(rèn)長期債券投資利息時(shí)，應(yīng)將按債券面值和適用的利率計(jì)算確定的利息減去（加上）當(dāng)期溢價(jià)（折價(jià)）攤銷額的金額計(jì)入當(dāng)期投資收益；

　?。ǘ┏钟械牡狡谝淮芜€本付息的長期債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息、到期還本的長期債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值；

　　（三）實(shí)際收到的分期付息長期債券投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息長期債券投資利息，沖減長期債券投資的賬面價(jià)值。

　　四、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算

　?。ㄒ唬┛赊D(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股份前，其核算應(yīng)遵循債券投資的核算原則，視持有期限長短不同，作為短期投資或長期投資核算；

　?。ǘ┏钟锌赊D(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益；

　?。ㄈ┛赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，均按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。

　　五、其他長期債權(quán)投資的核算

　　其他長期債權(quán)投資是指長期債券投資以外的長期債權(quán)投資。

　　其他長期債權(quán)投資的核算原則和方法與長期債券投資基本相同。

　　六、長期債權(quán)投資的處置

　?。ㄒ唬┑狡谑栈鼗蛭吹狡谔崆疤幹玫膫顿Y，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值（包括賬面攤余價(jià)值、計(jì)提的減值準(zhǔn)備）及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的收益或損失。

　?。ǘ┨幹瞄L期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　七、委托貸款的核算

　　委托貸款視同投資核算，但在具體核算時(shí)又有別于短期投資和長期債權(quán)投資。委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；原按期計(jì)提的利息到付息期不能收回時(shí)，應(yīng)停止計(jì)提委托貸款利息，并將原已計(jì)提的利息沖銷。其后，已沖銷的利息又收回時(shí)，應(yīng)沖減委托貸款本金。委托貸款已計(jì)提的利息不計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。

　　會(huì)計(jì)期末，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減投資收益。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，委托貸款按長短期性質(zhì)，分別在短期投資或長期投資項(xiàng)目中反映。

第四節(jié)　長期股權(quán)投資

　　一、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資

　　以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中，包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　?。ǘ﹤鶆?wù)重組取得的長期股權(quán)投資

　　通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按“第十二章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。

　?。ㄈ┮苑秦泿判越灰讚Q入的長期股權(quán)投資

　　以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按“第十三章非貨幣性交易”的有關(guān)規(guī)定確定。

　?。ㄋ模┤〉霉蓹?quán)投資后，由于增加被投資單位股份，而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則按追溯調(diào)整后投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。

　　二、長期股權(quán)投資核算的成本法

　?。ㄒ唬┏杀痉ǖ母拍?/p>

　　成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。

　?。ǘ┏杀痉ǖ倪m用

　　1.對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本，通常表明投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有重大影響。

　　2.被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

　?。ㄈ┏杀痉ǖ倪\(yùn)用

　　1.初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　2.被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

　?。?）如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則該部分應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體計(jì)算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，則應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；否則，應(yīng)按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額：

　　投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份÷全年月份

　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

　　如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)該年度應(yīng)享有的投資收益，應(yīng)按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減的初始投資成本；如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益，則不需要計(jì)算沖減初始投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　（2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計(jì)算：

　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額

　　如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期全部確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配利潤彌補(bǔ)，應(yīng)將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補(bǔ)的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　?。ㄒ唬?quán)益法的概念

　　權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　?。ǘ?quán)益法的適用

　　1.投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　2.投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法改按成本法核算。這些情況包括：

　?。?）投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；

　?。?）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；

　?。?）原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后因故使被投資單位處于嚴(yán)格的限制性條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

　?。ㄈ?quán)益法的運(yùn)用

　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計(jì)量；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　1.股權(quán)投資差額的處理

　?。?）股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的金額。股權(quán)投資差額，即股權(quán)投資借方差額。

　?。?）股權(quán)投資借方差額的攤銷

　　股權(quán)投資借方差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計(jì)入攤銷當(dāng)期的損益。攤銷年限的確定依據(jù)如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷。

　　股權(quán)投資貸方差額，在取得投資時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。

　　（3）追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理

　?、俪醮瓮顿Y時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。

　　初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。

　　如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。

　　②初次投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。

　　如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額沖減初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額。

　　2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

　?。?）屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　?。?）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目）；但如投資后被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“投資成本”明細(xì)科目）。

　?。?）屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　　3.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理

　　在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)現(xiàn)的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值、外幣資本折算差額等。

　　4.權(quán)益法運(yùn)用相關(guān)的其他方面

　　（1）投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法時(shí)，對中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)采用權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損益。

　?。?）投資企業(yè)對本應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其后改按權(quán)益法核算時(shí)，如為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，股權(quán)投資差額應(yīng)按投資時(shí)的投資成本與應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益的份額計(jì)算，并作相應(yīng)的調(diào)整。

　?。?）投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因而調(diào)整前期留存收益或前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益或資本公積。

　　如果被投資單位的上述變更或差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。

　　四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

　?。ㄒ唬?quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價(jià)值。

　?。ǘ┏杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法

　　投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或由于其他原因使長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。

　　五、長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資時(shí)，所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)為投資損益。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給購買方，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。如有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。

　　處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額。

　　部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

第五節(jié)　長期投資減值

　　一、長期投資減值概述

　?。ㄒ唬╅L期投資減值概念

　　會(huì)計(jì)期末，如長期投資的賬面價(jià)值大于其可收回金額，表明該長期投資發(fā)生減值。長期投資的可收回金額是指長期投資的出售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指長期投資的出售價(jià)格減去所發(fā)生的長期投資處置費(fèi)用后的余額。

　　企業(yè)應(yīng)定期對長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，則應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。

　?。ǘ╅L期投資減值的跡象

　　在判斷某項(xiàng)長期投資是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)進(jìn)行職業(yè)判斷。如遇到以下情況，企業(yè)應(yīng)對相關(guān)的長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　1.對于有市價(jià)的長期投資

　?。?）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

　?。?）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；

　?。?）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

　?。?）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

　　（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　2.對于無市價(jià)的長期投資

　　（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

　?。?）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因商品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

　?。?）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

　?。?）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

　　二、長期投資減值的確認(rèn)和計(jì)量

　　長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定。計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　處置長期投資時(shí)，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。

　　三、與權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資減值核算相關(guān)的其他方面

　　在長期股權(quán)投資發(fā)生減值，且長期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　?。ㄒ唬┤绯跏纪顿Y時(shí)產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)將計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，先沖減初始投資時(shí)記入資本公積的股權(quán)投資貸方差額；如計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于轉(zhuǎn)出的資本公積，則確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　　如果前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了股權(quán)投資貸方差額（資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目）的，且該長期股權(quán)投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。

　?。ǘ┤绯跏纪顿Y時(shí)產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額的，在計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)先將未攤銷股權(quán)投資借方差額沖銷；如計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于未攤銷股權(quán)投資借方差額，則超過部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　?。ㄈ┮延?jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價(jià)值直至處置時(shí)尚未完全恢復(fù)的，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。

　　第五章　固定資產(chǎn)

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆展潭ㄙY產(chǎn)初始計(jì)量的核算

　　（二）掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍及其核算

　?。ㄈ┱莆展潭ㄙY產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核

　?。ㄋ模┱莆展潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出的核算

　　（五）掌握固定資產(chǎn)期末計(jì)量的核算

　?。┱莆展潭ㄙY產(chǎn)處置的核算

　?。ㄆ撸┦煜す潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)條件

　?。ò耍┦煜す潭ㄙY產(chǎn)減值的跡象

　?。ň牛┝私夤潭ㄙY產(chǎn)折舊的方法

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　?。?）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；

　?。?）使用年限超過1年；

　?。?）單位價(jià)值較高。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┰摴潭ㄙY產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

第二節(jié)　固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費(fèi)用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

　　在某些情況下，為反映固定資產(chǎn)的折余價(jià)值，固定資產(chǎn)也按凈值入賬。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。

　　一、外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅此處加上注解、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為入賬價(jià)值。

　　以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。