2006年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（三）

　　二、自行建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　?。ǘ┰诮üこ虘?yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

　　1.企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

　　2.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

　　3.在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本、長期待攤費(fèi)用或營業(yè)外支出；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出或長期待攤費(fèi)用。

　　4.所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　三、投資者投入固定資產(chǎn)

　　投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。

　　四、融資租賃租入固定資產(chǎn)

　　在租賃開始日，承租人通常應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于或等于30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。

　　五、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┚栀?zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　?。ǘ┚栀?zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值；

　　1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

　　2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　如接受捐贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　六、盤盈的固定資產(chǎn)

　　（一）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

　?。ǘ┩惢蝾愃乒潭ㄙY產(chǎn)不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　七、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)

　　通過債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按“第十二章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。

　　八、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)

　　以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按“第十三章非貨幣性交易”的有關(guān)規(guī)定確定。

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費(fèi)用資本化金額、外幣借款折算差額等。

第三節(jié)　固定資產(chǎn)的折舊

　　一、固定資產(chǎn)折舊的概念

　　固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

　　使用壽命是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示。

　　應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　　二、固定資產(chǎn)折舊范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　?。ㄒ唬┮烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　?。ǘ┌匆?guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊，處于大修理中的固定資產(chǎn)的需計(jì)提折舊。

　　三、固定資產(chǎn)折舊的方法

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　四、提取折舊的確認(rèn)

　　企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

　　五、固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核

　　（一）固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

　　企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值所作調(diào)整也應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法的復(fù)核

　　企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果因固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法的，應(yīng)在按規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

第四節(jié)　固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的維護(hù)、改擴(kuò)建等支出。

　　二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)將其予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)改良支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；增計(jì)后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；

　　（三）如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則應(yīng)根據(jù)以上（一）和（二）的原則將相關(guān)支出費(fèi)用化或資本化；

　　（四）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如符合資本化條件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，原資本化的裝修費(fèi)用余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　（五）融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。對(duì)其符合資本化條件的裝修費(fèi)用，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

　?。┙?jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

第五節(jié)　固定資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查。固定資產(chǎn)的清查采用實(shí)地盤點(diǎn)方式。

　　對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述原則進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　二、固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

　　可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指，資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　（二）企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

　　1.固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

　　2.企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

　　3.同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

　　4.固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；

　　5.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

　　6.其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

　?。ㄈ┤绻潭ㄙY產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ㄋ模┮延?jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

　?。ㄎ澹┤绻雄E象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值。

　　轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊；按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值孰低的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出。

　?。┢髽I(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長期停建且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，也應(yīng)按與固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備類似的原則計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第六節(jié)　固定資產(chǎn)的處置

　　因出售、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過固定資產(chǎn)清理核算。

　　固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理。屬于企業(yè)籌建期間的，記入或沖減長期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

第六章　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆諢o形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算

　?。ǘ┱莆諢o形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

　?。ㄈ┱莆諢o形資產(chǎn)攤銷的核算

　?。ㄋ模┱莆諢o形資產(chǎn)期末計(jì)量的核算

　　（五）掌握無形資產(chǎn)報(bào)廢和處置的核算

　?。┦煜o形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　?。ㄆ撸┦煜o形資產(chǎn)減值的跡象

　　（八）熟悉長期待攤費(fèi)用的核算

　?。ň牛┝私鉄o形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的內(nèi)容

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　無形資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

　　無形資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┰撡Y產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　（二）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。

　　二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本入賬。

　　（一）購入的無形資產(chǎn)

　　購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

　　購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算；待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本）。

　　（二）投資者投入的無形資產(chǎn)

　　投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。

　?。ㄈ┙邮芫栀?zèng)的無形資產(chǎn)

　　接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本應(yīng)分別以下情況確定：

　　1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。

　　2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：

　?。?）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

　?。?）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

　?。ㄋ模┳孕虚_發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)

　　自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

　?。ㄎ澹﹤鶆?wù)重組取得的無形資產(chǎn)

　　通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本按“第十二章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。

　?。┮苑秦泿判越灰讚Q入的無形資產(chǎn)

　　以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本按“第十三章非貨幣性交易”的有關(guān)規(guī)定確定。

　　三、無形資產(chǎn)后續(xù)支出

　　無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。

　　無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　四、無形資產(chǎn)的攤銷

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用（自用）或其他業(yè)務(wù)支出（出租），并同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　（二）無形資產(chǎn)應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷；處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　　1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

　　2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

　　3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；

　　合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

　　（三）企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按以上原則確定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

　　五、無形資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　（一）無形資產(chǎn)減值的跡象

　　企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，則應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：

　　1.該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；

　　2.該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；

　　3.其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。

　?。ǘ┐_定無形資產(chǎn)可收回金額

　　無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較大者：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)；（2）預(yù)計(jì)從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　?。ㄈ┯?jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　如果無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出。

　　（四）已確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回

　　無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，當(dāng)表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)減已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　六、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)出售所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┊?dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

　　1.該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

　　2.該無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

第二節(jié)　其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的各項(xiàng)資產(chǎn)等，主要包括長期待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)。

　　一、長期待攤費(fèi)用

　　長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。

　　如長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

　　二、其他長期資產(chǎn)

　　其他長期資產(chǎn)，一般包括國家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。其他長期資產(chǎn)可根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點(diǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

第七章　流動(dòng)負(fù)債

　　［基本要求］

　　（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算

　?。ǘ┱莆找话慵{稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算

　?。ㄈ┱莆諔?yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算

　?。ㄋ模┦煜?yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的核算

　?。ㄎ澹┦煜て渌麘?yīng)交款的核算

　　（六）了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　短期借款

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

　　如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額不大，可以在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益；如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。

第二節(jié)　應(yīng)付票據(jù)

　　企業(yè)應(yīng)區(qū)分帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行核算。對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　企業(yè)開出、承兌商業(yè)承兌匯票如不能按期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，須從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定的利率計(jì)收利息。

第三節(jié)　應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

　　應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款，一般應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。

　　如因債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)，企業(yè)無法支付或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入資本公積。

第四節(jié)　應(yīng)交稅金

　　一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容

　　應(yīng)交稅金，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等稅金，以及在上交國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。

　　二、應(yīng)交增值稅的核算

　　企業(yè)的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值”、“明細(xì)科目進(jìn)行核算?！睉?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置”進(jìn)項(xiàng)稅額“、”已交稅金“、”轉(zhuǎn)出未交增值稅“、”減免稅款“、”銷項(xiàng)稅額“、”出口退稅“、”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“、”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額“、”轉(zhuǎn)出多交增值稅“等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置”應(yīng)交增值稅“明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄。

　　企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，要繳納增值稅。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而計(jì)入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。

　　三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

　　消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

　　需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅，確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅。借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

　　營業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目中核算。

　　五、其他應(yīng)交款的核算

　　企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等，應(yīng)作為其他應(yīng)交款核算。

第五節(jié)　應(yīng)付股利和預(yù)提費(fèi)用

　　股份有限公司股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利，在其實(shí)際支付之前通過應(yīng)付股利核算；董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算。

　　企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等，在預(yù)提時(shí)作為預(yù)提費(fèi)用核算。

第六節(jié)　應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)

　　企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，均通過應(yīng)付工資核算。

　　企業(yè)從成本費(fèi)用中提取福利費(fèi)時(shí)，在尚未實(shí)際支付前作為應(yīng)付福利費(fèi)核算。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等）和職工集體福利的，也通過應(yīng)付福利費(fèi)核算。

第八章　長期負(fù)債

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆臻L期借款的核算

　　（二）掌握應(yīng)付債券的核算

　?。ㄈ┱莆战杩钯M(fèi)用的概念及確認(rèn)原則

　　（四）掌握借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件

　　（五）掌握借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法

　?。┦煜らL期應(yīng)付款的核算

　?。ㄆ撸┝私鈱ｍ?xiàng)應(yīng)付款的核算

　?。ò耍┝私鈱ｉT借款的概念

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　長期借款

　　長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。

　　長期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用，應(yīng)視屬于籌建期間還是經(jīng)營期間，分別通過長期待攤費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。如果長期借款系專門為購建固定資產(chǎn)而借入，則該長期借款相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)按借款費(fèi)用核算規(guī)定予以資本化或費(fèi)用化。

第二節(jié)　應(yīng)付債券

　　一、應(yīng)付債券概述

　　企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長期負(fù)債。應(yīng)付債券，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的發(fā)行價(jià)格總額確認(rèn)。

　　債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法于計(jì)提利息時(shí)攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般公司債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。

第三節(jié)　長期應(yīng)付款

　　長期應(yīng)付款，指企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)，在尚未償還價(jià)款或尚未支付租賃費(fèi)前，形成的一項(xiàng)長期負(fù)債。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%的，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值。

第四節(jié)　專項(xiàng)應(yīng)付款

　　專項(xiàng)應(yīng)付款，指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)。

　　企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；將形成固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目的部分轉(zhuǎn)入資本公積。

第五節(jié)　借款費(fèi)用

　　一、借款費(fèi)用概述

　?。ㄒ唬┙杩钯M(fèi)用的概念

　　借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。