第十九章：07《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記（財(cái)務(wù)報(bào)告）

　　第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（掌握）

　　財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)遵循如下基本要求：

　　（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。

　　企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。

　　企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

　　1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。

　　2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　（三）性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。

　　重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。

　　判斷項(xiàng)目的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。

　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。

　　資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。

　　非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。

　?。ㄎ澹┊?dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實(shí)可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。

　?。┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：

　　1、編報(bào)企業(yè)的名稱；

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；

　　3、人民幣金額單位；

　　4 、財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

　　第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表（掌握）

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。金融企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動(dòng)性順序列示。

　　對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償曠負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。

　　（一）‘年初余額“的填列方法

　　‘年初余額“欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表”期末余額“欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表’年初余額”欄內(nèi)。

　?。ǘ捌谀┯囝~”的填列方法

　　“期末余額”是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：

　　1、直接根據(jù)總賬科目的余額填列；

　　2、根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列；

　　3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；

　　4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；

　　5、根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

　　第三節(jié)　利潤(rùn)表（掌握）

　　一、利潤(rùn)表的格式

　　在利潤(rùn)表中，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

　　二、利潤(rùn)表的編制

　?。ㄒ唬诮痤~“欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的’生期金額”欄。

　　（二）報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

　　三、每股收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。

　?。ㄒ唬┗久抗墒找?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。

　　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)x 已發(fā)行時(shí)間討民告期時(shí)間一當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)X 已回購(gòu)時(shí)間材民告期時(shí)間

　　已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。

　?。ǘ┫♂屆抗墒找?/p>

　　企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。

　　稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。

　　1、計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整（應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響）：

　　（ 1 ）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；

　?。?2 ）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。

　　2、計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。

　　3、計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

　　4、認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，增加的普通股股數(shù)按下列公式計(jì)算：增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)一行權(quán)價(jià)格

　　對(duì)以行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)：當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格

　　5、稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。

　?。ㄈ┟抗墒找娴牧袌?bào)

　　發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股而增加或因并股而減少，但不影響所有者權(quán)益金額的，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關(guān)信息：

　　1、基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程；

　　2、列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股；

　　3、在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。

　　第四節(jié)　現(xiàn)金流量表（掌握）

　　一、現(xiàn)金流量表的分類

　　現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其中，現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　　二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，還應(yīng)單設(shè)份仁率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響“項(xiàng)目。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金流量表有關(guān)的補(bǔ)充資料：

　?。?1 ）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；

　　（ 2 ）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)；

　　（ 3 ）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況。

　　三、現(xiàn)金流量表的編制

　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T 形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

　　第五節(jié)　所有者權(quán)益變動(dòng)表（掌握）

　　一、所有者權(quán)益的內(nèi)容

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

　　（一）凈利潤(rùn)；

　?。ǘ┲苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；

　?。ㄈ?huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；

　?。ㄋ模┧姓咄度胭Y本和向所有者分配利潤(rùn)等；

　?。ㄎ澹┌凑找?guī)定提取的盈余公積；

　?。?shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

　　二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表格式參見本章‘第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表’，。

　　第六節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表（掌握，抵消分錄非常重要）

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

　?。?1 ）合并資產(chǎn)負(fù)債表；

　?。?2 ）合并利潤(rùn)表；

　?。?3 ）合并現(xiàn)金流量表；

　?。?4 ）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；

　?。?5 ）附注。

　　一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　?。ㄒ唬┠腹局苯踊蛲ㄟ^子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　　1 、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

　　2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

　　3 、有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

　　4、在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　?。ㄈ┰诖_定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　二、合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，由合并資產(chǎn)、

　　負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。

　?。ㄒ唬?duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法

　　按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記‘投資收益“科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記”投資收益“科目，貸記”長(zhǎng)期股權(quán)投資“等科目。對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記’投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

　　對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

　?。ǘ┚幹坪喜①Y產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目

　　編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有：

　?。?1 ）母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；

　　（ 2 ）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；

　?。?3 ）存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)；

　　（ 4 ）固定資產(chǎn)項(xiàng)目（包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目），即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)；

　?。?5 ）無形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)；

　?。?6 ）與抵銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。

　　1 .長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)（或經(jīng)調(diào)整的數(shù)據(jù)）簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。

　?。?1 ）在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。

　　當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額作為商譽(yù)處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目；母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤(rùn)表中的損益項(xiàng)目，合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。

　　（ 2 ）在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為‘沙數(shù)股東權(quán)益“處理。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記”實(shí)收資本“、”資本公積“、’盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和‘沙數(shù)股東權(quán)益“項(xiàng)目。

　　‘沙數(shù)股東權(quán)益“項(xiàng)目，反映子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司（包括通過子公司間接享有的）的份額，即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。

　　當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中享有的份額不一致時(shí)，其差額應(yīng)比照全資子公司的情況處理。

　　2 .內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：

　　（ 1 ）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；

　?。?2 ）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；

　　（ 3 ）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；

　　（ 4 ）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；

　?。?5 ）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；

　?。?6 ）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　（ 1 ）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

　　初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

　　內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款― 壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。

　　連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

　　在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理時(shí)，首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款― 壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)― 年初”項(xiàng)目。再次，對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記‘位收賬款― 壞賬準(zhǔn)備“項(xiàng)目，貸記”資產(chǎn)減值損失“項(xiàng)目，或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記”資產(chǎn)減值損失“項(xiàng)目，貸記’位收賬款― 壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

　　（ 2 ）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理

　　對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。在進(jìn)行抵銷時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)‘，、’預(yù)付賬款”等科目。

　　某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別的金融資產(chǎn)，原理相同）中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目。

　　3 .存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

　?。?1 ）當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理

　　在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并且在會(huì)計(jì)期末形成存貨的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一方面將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及其相對(duì)應(yīng)的銷售成本予以抵銷，另一方面將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。進(jìn)行抵銷處理時(shí)，按照內(nèi)部銷售收入的金額，借記‘營(yíng)業(yè)收入“項(xiàng)目，貸記”營(yíng)業(yè)成本“項(xiàng)目；同時(shí)按照期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記’營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記‘準(zhǔn)貨“項(xiàng)目（或按照內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入形成期末存貨的金額，借記’營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，按照其對(duì)應(yīng)的銷售成本的金額，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，按照內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與其對(duì)應(yīng)的內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的差額，貸記‘準(zhǔn)貨“項(xiàng)目）。

　?。?2 ）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理

　　在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：

　　將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷。即按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤(rùn)― 年初”項(xiàng)目，貸記‘營(yíng)業(yè)成本“項(xiàng)目。

　　對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記‘營(yíng)業(yè)收入“項(xiàng)目，貸記’營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

　　將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對(duì)于期末內(nèi)部購(gòu)買形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)按照購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。

　　4 .固定資產(chǎn)原價(jià)和無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

　?。?1 ）購(gòu)入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　在這種情況下，購(gòu)買企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其抵銷處理程序如下：將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記‘營(yíng)業(yè)收入“項(xiàng)目，按照其銷售成本，貸記”營(yíng)業(yè)成本“項(xiàng)目，按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額），貸記”固定資產(chǎn)― 原價(jià)“項(xiàng)目。

　　將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷。對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的金額，借記“固定資產(chǎn)― 累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

　?。?2 ）以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　以后會(huì)計(jì)期間，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)仍然以其原價(jià)在購(gòu)買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其具體抵銷程序如下：

　　將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤(rùn)― 年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)― 原價(jià)”項(xiàng)目。

　　將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。即按照以前會(huì)計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)― 累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)― 年初”項(xiàng)目。

　　將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)― 累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

　　從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理。

　?。ㄈ┠腹驹趫?bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

　　1 .母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

　　母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

　?。?1 ）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　?。?2 ）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　2 .母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

　　母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　?。ㄋ模┖喜①Y產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，主要增加了三個(gè)項(xiàng)目：

　　一是在“開發(fā)支出”項(xiàng)目之下增加了‘滴譽(yù)“項(xiàng)目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷后的借方差額。

　　二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。

　　三是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了，卜幣報(bào)表折算差額“項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額。

　　三、合并利潤(rùn)表

　　（一）編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

　　合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。編制合并利潤(rùn)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有：

　?。?1 ）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目；

　?。?2 ）內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；

　　（ 3 ）內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目折舊額及攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；

　?。?4 ）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；

　?。?5 ）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)目等。

　　1 .內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理

　　對(duì)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理。

　　（ 1 ）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售在這種情況下，對(duì)于同一購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在銷售企業(yè)和購(gòu)買企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表中都作了反映。但從企業(yè)集團(tuán)整體來看，這一購(gòu)銷業(yè)務(wù)只是實(shí)現(xiàn)了一次對(duì)外銷售，其銷售收入只是購(gòu)買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入，其銷售成本只是銷售企業(yè)向購(gòu)買企業(yè)銷售該商品的成本。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本予以抵銷。編制的抵銷分錄為：借記“營(yíng)業(yè)收入”等項(xiàng)目，貸記‘營(yíng)業(yè)成本“等項(xiàng)目。

　?。?2 ）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨的抵銷處理

　　在內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，銷售企業(yè)是按照一般的銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計(jì)算銷售損益，并在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售企業(yè)由此確認(rèn)的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷。對(duì)于這一內(nèi)部交易，購(gòu)買企業(yè)是以支付的購(gòu)貨價(jià)款作為存貨成本入賬，并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示。編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。

　?。?3 ）對(duì)于內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的情況，可以將內(nèi)部購(gòu)買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；另一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。

　　2 .購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)（作為無形資產(chǎn)等的處理原則類似）使用的情況下，編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將銷售企業(yè)由于該內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本予以抵銷；并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。在對(duì)銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。

　　3 .內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷，與此相適應(yīng)，需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將資產(chǎn)減值損失中包含的本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)，應(yīng)減少當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，同時(shí)減少壞賬準(zhǔn)備等余額，即按照當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記‘位收賬款― 壞賬準(zhǔn)備“等項(xiàng)目，貸記”資產(chǎn)減值損失“項(xiàng)目。

　　4 .內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。

　　5 .母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

　　內(nèi)部投資收益是指母公司對(duì)子公司或子公司對(duì)母公司、子公司相互之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益，實(shí)際上就是子公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用、所得稅后的余額與其持股比例相乘的結(jié)果。持有全資子公司的情況下，母公司對(duì)某一子公司投資收益實(shí)際上就是該子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（假定不存在有關(guān)的調(diào)整因素）。編制合并利潤(rùn)表時(shí)，必須將集團(tuán)內(nèi)投資產(chǎn)生的投資收益予以抵銷。

　　由于合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況，因此，子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中本年利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)的金額都必須予以抵銷。

　　將上述項(xiàng)目抵銷時(shí)，持有全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：借記‘股資收益“、”未分配利潤(rùn)― 年初“項(xiàng)目，貸記”本年利潤(rùn)分配― 提取盈余公積“、’位付股利”（包括轉(zhuǎn)作股本的股利，下同）、“未分配利潤(rùn)― 年末”項(xiàng)目；在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤(rùn)― 年初”項(xiàng)目，貸記“本年利潤(rùn)分配― 提取盈余公積”、‘位付股利“、”未分配利潤(rùn)― 年末“項(xiàng)目。

　?。ǘ┠腹驹趫?bào)告期增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映

　　1 .母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表的反映

　　母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

　　（ 1 ）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

　　（ 2 ）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

　　2 .母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表的反映

　　母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

　?。ㄈ┖喜⒗麧?rùn)表基本格式

　　合并利潤(rùn)表的格式在個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，主要增加了兩個(gè)項(xiàng)目，即在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，還應(yīng)在‘睜利潤(rùn)“項(xiàng)目之下增加’其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

　　四、合并現(xiàn)金流量表

　　合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種。我國(guó)明確規(guī)定企業(yè)對(duì)外報(bào)送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。

　?。ㄒ唬┚幹坪喜F(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

　　編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：

　?。?1 ）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　　（ 2 ）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；

　?。?3 ）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　?。?4 ）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　?。?5 ）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

　　1 .企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司）處收購(gòu)股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入（或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團(tuán)整體來看，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　2 .企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司在其個(gè)別現(xiàn)金流量中反映為分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　3 .企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量中作為支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　4 .企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　母公司向子公司當(dāng)期銷售商品（或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同）所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購(gòu)貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量中反映為購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從企業(yè)集團(tuán)整體來看，這種內(nèi)部商品購(gòu)銷現(xiàn)金收支，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　5 .企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。從企業(yè)集團(tuán)整體來看，這種固定資產(chǎn)處置與購(gòu)置的現(xiàn)金收支，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。

　?。ǘ┠腹驹趫?bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映

　　1 .母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映

　　母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

　?。?1 ）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　?。?2 ）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　2 .母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映

　　母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映

　　合并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。

　　對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置‘琪中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金“項(xiàng)目反映。

　　對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)‘琪中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)“項(xiàng)目反映。

　?。ㄋ模┖喜F(xiàn)金流量表格式

　　五、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：

　　（ 1 ）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷；

　?。?2 ） 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。

　　（一）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目

　　1 .母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷

　　母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。

　　2 .母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況，因此，子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)的金額都必須予以抵銷。

　　進(jìn)行抵銷時(shí)，在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：借記‘投資收益“、”未分配利潤(rùn)― 年初“項(xiàng)目，貸記”利潤(rùn)分配― 提取盈余公積’，、‘位付股利“（包括轉(zhuǎn)作股本的股利，下同）、”未分配利潤(rùn)― 年末“項(xiàng)目；在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記”投資收益“、”少數(shù)股東損益“、”未分配利潤(rùn)― 年初“項(xiàng)目，貸記呀】潤(rùn)分配― 提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤(rùn)― 年末”項(xiàng)目。

　?。ǘ┖喜⑺姓邫?quán)益變動(dòng)表格式及相關(guān)項(xiàng)目列示說明

　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式基本相同。在存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。

　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的列示說明：

　　1、‘生年年末余額“欄，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。

　　2、‘會(huì)計(jì)政策變更“和’前期差錯(cuò)更正”欄，反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。

　　3 、‘冰年增減變動(dòng)額“欄下相關(guān)項(xiàng)目反映的內(nèi)容：

　?。?1 ） ‘睜利潤(rùn)“項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在”未分配利潤(rùn)“欄。

　?。?2 ） “可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。

　　第七節(jié)　附注（熟悉）

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：

　　一、企業(yè)的基本情況

　?。?）企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。

　?。?）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　?。?）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

　　三、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

　　四、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和100

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。

　　五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照仕業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)― 《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》 及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。

　　六、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明

　　企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。

　　（一）交易性金融資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融資產(chǎn)的構(gòu)成及期初、期末公允價(jià)值等信息。

　?。ǘ?yīng)收款項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡結(jié)構(gòu)和客戶類別以及期初、期末賬面余額等信息。

　?。ㄈ┐尕?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。

　　2 .確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

　　3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。4 .用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

　?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成以及期初、期末公允價(jià)值等信息。

　?。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露持有至到期投資的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　?。╅L(zhǎng)期股權(quán)投資

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；

　　2 .合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；

　　3 .被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；

　　4 .當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；

　　5 .與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。

　?。ㄆ撸┩顿Y性房地產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式；

　　2 .采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況；101

　　3 .采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響；

　　4 .房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響；

　　5 .當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響。

　　（八）固定資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；

　　2 .各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；

　　3 .各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；

　　4 .當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；

　　5 .對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；

　　6 .準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

　　（九）無形資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；

　　2 .使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；

　　3 .無形資產(chǎn)的攤銷方法；

　　4 .用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；

　　5 .計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

　?。ㄊ┙灰仔越鹑谪?fù)債

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融負(fù)債的構(gòu)成以及期初、期末公允價(jià)值的信息等。

　　（十一）職工薪酬

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　2 .應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　3 .應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　4 .為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)；

　　5 .應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　6 .其他職工薪酬。

　?。ㄊ?yīng)交稅費(fèi)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)交稅費(fèi)的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　?。ㄊ┒唐诮杩詈烷L(zhǎng)期借款

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露短期借款、長(zhǎng)期借款的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。對(duì)于期末逾期借款，應(yīng)分別貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露。

　　（十四）應(yīng)付債券

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)付債券的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　?。ㄊ澹╅L(zhǎng)期應(yīng)付款

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露長(zhǎng)期應(yīng)付款的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　?。ㄊI(yíng)業(yè)收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ㄊ撸┕蕛r(jià)值變動(dòng)收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值變動(dòng)收益的來源及本期、上期發(fā)生額等信息。

　　（十八）投資收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露投資收益的來源及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ㄊ牛p值損失

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ǘI(yíng)業(yè)外收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營(yíng)業(yè)外收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ǘ唬I(yíng)業(yè)外支出

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營(yíng)業(yè)外支出的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ǘ┧枚?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分；

　　2 .所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說明；

　　3 .未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）；

　　4 .對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)；

　　5 .未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。

　?。ǘ┱a(bǔ)助

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .政府補(bǔ)助的種類及金額；

　　2 .計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；

　　3 .本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。

　?。ǘ模┓秦泿判再Y產(chǎn)：）

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。

　　2 .換入資產(chǎn)成本的確定方式。

　　3 .換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　?。ǘ澹┕煞葜Ц?/p>

　　1 .當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額。

　　2 .期末發(fā)行在外股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)的范圍和合同剩余期限。

　　3 .當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價(jià)格計(jì)算的加權(quán)平均價(jià)格。

　　4 .股份支付交易對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

　?。ǘ﹤鶆?wù)重組

　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .債務(wù)重組方式；

　　2 .確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；

　　3 .債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；

　　4 .或有應(yīng)收金額；

　　5 .債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .債務(wù)重組方式；

　　2 .確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；

　　3 .將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額；

　　4 .或有應(yīng)付金額；

　　5 .債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

　?。ǘ撸┙杩钯M(fèi)用

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；

　　2 .當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。

　?。ǘ耍┩鈳耪鬯?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額；

　　2 .處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。

　?。ǘ牛┢髽I(yè)合并

　　企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方應(yīng)當(dāng)披露與同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：

　　1 .參與合并企業(yè)的基本情況；

　　2 .屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)；

　　3 .合并日的確定依據(jù)；

　　4 .以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方：）有表決權(quán)股份的比例；

　　5 .被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況；

　　6 .合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況；

　　7 .被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明；

　　8 .合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：

　　1 .參與合并企業(yè)的基本情況；

　　2 .購(gòu)買日的確定依據(jù)；

　　3 .合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法；

　　4 .被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值；

　　5 .合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購(gòu)買方或有負(fù)債的情況；

　　6 .被購(gòu)買方自購(gòu)買日起至報(bào)告期期末的收入、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等情況；7 .商譽(yù)的金額及其確定方法；

　　8 .因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額；

　　9 .合并后已處置或準(zhǔn)備處置被購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。

　　（三十）或有事項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　（ 1 ）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

　?。?2 ）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。

　　（ 3 ）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

　　2 .或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。

　?。?1 ）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。

　?。?2 ）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

　?。?3 ）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　3 .企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

　　4 .在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　?。ㄈ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　2 .資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。

　　七、分部報(bào)告

　　企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　（一）區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部

　　企業(yè)披露分部信息，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。

　　業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

　　地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

　　兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的，可以予以合并：

　?。?1 ）具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，包括具有相近的長(zhǎng)期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來現(xiàn)金流量等；

　?。?2 ）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。

　　（二）確定報(bào)告分部

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：

　　1 .該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。

　　2 .該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10 ％或者以上。

　　3 .該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的1 嘶或者以上。

　　報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75% 的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足上述規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75% .

　　企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對(duì)外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。對(duì)于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足上述規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。

　?。ㄈ┡斗植啃畔?/p>

　　1 .企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。

　?。?1 ）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。

　?。?2 ）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。

　?。?3 ）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。

　　在確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)，主要與其提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，或者經(jīng)營(yíng)所在國(guó)家或地區(qū)密切相關(guān)。企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)內(nèi)部報(bào)告制度的安排，通常會(huì)考慮或結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)等相關(guān)因素。

　　2 .對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。

　　分部收入，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易收入構(gòu)成，通常為營(yíng)業(yè)收入。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　?。?1 ）利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對(duì)其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　　（ 2 ）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　　（ 3 ）營(yíng)業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。

　　分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部費(fèi)用主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　?。?1 ）利息費(fèi)用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費(fèi)用等。但是，分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　?。?2 ）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　?。?3 ）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。但是，企業(yè)代所屬分部支付的、與分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、且能直接歸屬于或按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的費(fèi)用，屬于分部費(fèi)用。

　　（ 4 ）營(yíng)業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。

　?。?5 ）所得稅費(fèi)用。

　　分部利潤(rùn)（虧損），是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤(rùn)表中，分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。

　　分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

　　分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。

　　分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的，利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。

　　企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入（包括企業(yè)對(duì)外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相銜接；分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損）和企業(yè)凈利潤(rùn)（凈虧損）相銜接；分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。

　　3 .次要報(bào)告形式的分部信息

　　分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：

　?。?1 ）對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10Ok 或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入。

　　（ 2 ）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10Ok 或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。

　　分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：

　?。?1 ）對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10Ok 或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入。

　　（ 2 ）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10Ok 或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。

　　關(guān)聯(lián)方披露

　?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方及其判斷

　　1 .關(guān)聯(lián)方的定義。

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。

　　2 .下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

　?。?1 ）該企業(yè)的母公司；

　?。?2 ）該企業(yè)的子公司；

　?。?3 ）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；

　?。?4 ）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；

　?。?5 ）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；

　?。?6 ）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；

　　（ 7 ）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

　　（ 8 ）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員；

　　（ 9 ）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；

　?。?10 ）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

　　3 .僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

　　（ 1 ）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)；

　?。?2 ）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；

　?。?3 ）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。

　　4 .僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　5 .在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方交易及其判斷

　　關(guān)聯(lián)方交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。

　　關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：

　　1 .購(gòu)買或銷售商品；

　　2 .購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；

　　3 .提供或接受勞務(wù)；

　　4 .擔(dān)保；

　　5 .提供資金憤款或股權(quán)投資）；

　　6 .租賃；

　　7 .代理；

　　8 .研究和開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；

　　9 .許可協(xié)議；

　　10 .代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；

　　11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方披露

　　1 .企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：

　?。?1 ）母公司和子公司的名稱。

　　母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。

　　母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。

　?。?2 ）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

　?。?3 ）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　2 .企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：

　　（ 1 ）交易的金額；

　?。?2 ）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；

　?。?3 ）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；

　?。?4 ）定價(jià)政策。

　　3 .關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。

　　4 .企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

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　　相關(guān)章節(jié)：

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