1997年度注冊會計師考試《會計》試題及答案

　　一、單項選擇題（本題型共14題。每題正確答案只有一個，從每題的備選答案中選出正確的答案，將其英文大寫字母編號填入括號內。答案正確的，每題得1.5分。本題型共21分。）

　　1.下列項目中，屬于工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務收入的是 [ ]

　　A.罰款收入　　　　　　B.出售固定資產收入

　　C.轉讓無形資產收入　　D.保險賠償收入

　　答案：C

　　2.某零售商店年初庫存商品成本為25萬元，售價總額為36萬元。當年購入商品的實際成本為60萬元，售價總額為100萬元。當年銷售收入為當年購入商品售價總額的80%.在采用零售價法的情況下，該商店年末庫存商品成本為 [ ]

　　A.33.6萬　　　　　　B.35萬元

　　C.30萬元　　　　　 D.40萬元

　　答案：B

　　3.某企業(yè)1996年1月10日購買股票進行短期投資，實際支付價款為100萬元。3月30日出售該股票的80%，并以所得全部價款94萬元購買另一種股票。實際支付價款94萬元中包括支付的印花稅、手續(xù)費等1萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5萬元。假定該企業(yè)只有此項短期投資，在采用成本法計價的情況下，該企業(yè)1996年3月31日資產負債表上短期投資項目的金額為 [ ]

　　A.113.5萬元　　　 　B.114萬元

　　C.112.5萬元　　　 　D.113萬元

　　答案：A

　　4.某工業(yè)企業(yè)本月月初庫存原材料的計劃成本為8000萬元，材料成本差異借方余額為500萬元。本月2日發(fā)出委托加工材料的計劃成本800萬元，該委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料實際成本等于計劃成本。本月10日購入原材料的實際成本為2100萬元，其計劃成本為2000萬元。本月月末材料成本差異的借方余額為 [ ]

　　A.452萬元　 　　B.552萬元

　　C.450萬元　　 　D.550萬元

　　答案：D

　　5.下列項目中，能引起負債和所有者權益同時發(fā)生變動的是 [ ]

　　A.攤銷無形資產價值　　　　　B.計提短期應付債券利息

　　C.發(fā)放股票股利　　　　　　　D.計提長期債券投資利息

　　答案：B

　　6.對外幣資產負債表中采用市價計價的存貨折算時，必須按照歷史匯率折算的報表折算方法是 [ ]

　　A.現(xiàn)行匯率法

　　B.時態(tài)法

　　C.流動性與非流動性項目法

　　D.貨幣性與非貨幣性項目法

　　答案：D

　　7.某企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產一臺，應付融資租賃款為180萬元，另發(fā)生運雜費用8萬，安裝調試費用10萬元，租賃業(yè)務人員差旅費2萬元。該固定資產租賃期限為9年，同類固定資產折舊年限為10年，預計凈殘值為零。按我國會計制度規(guī)定，在采用直線法計提折舊的情況下，該固定資產應計提的年折舊額為 [ ]

　　A.20萬元　　　 　B.19.8萬元

　　C.22萬元　　　 　D.22.2萬元

　　答案：B

　　8.某企業(yè)對帳面原價為100萬元，累計折舊為60萬元的某一固定資產進行清理。清理時發(fā)生清理費用5萬元，清理收入80萬元（按5%的營業(yè)稅率繳納營業(yè)稅，其他稅費略）。該固定資產清理凈收入為 [ ]

　　A.80萬元　　　 　B.75萬元

　　C.35萬元　　　 　D.31萬元

　　答案：D

　　9.某企業(yè)本年1月1日以106萬元的價格購入面值為100萬元的債券（購買手續(xù)費略），該債券期限為三年，到期一次還本付息，票面年利率為10%。在編制本年財務狀況變動表時，由此引起企業(yè)流動資金凈減少的數額為 [ ]

　　A.100萬元　　 　　B.106萬元

　　C.114萬元　　 　　D.116萬元

　　答案：B

　　10.《中華人民共和國會計法》明確規(guī)定，會計機構內部應當建立 [ ]

　　A.稽核制度　　 B.審計制度

　　C.管理制度 　　D.監(jiān)督制度

　　答案：A

　　11.某一般納稅企業(yè)購進農產品一批，支付購買價款10萬元，另發(fā)生保險費0.5萬元，裝卸費0.7萬元。該農產品的采購成本為 [ ]

　　A.11.2萬元　　 　　B.11.7萬元

　　C.10.2萬元　　　 　D.10萬元

　　答案：C

　　12.某企業(yè)4月1日以103萬元的價格購進某公司本年1月1日發(fā)行的面值為100萬元的債券，另支付手續(xù)費、稅金等費用0.5萬元。該債券期限為三年，票面年利率為12%。在年底一次計提利息的情況下，購買的該債券投資當年年末應計入投資收益的金額為 [ ]

　　A.12萬元　　B.11.5萬元

　　C.9萬元　　 D.8.5萬元

　　答案：C

　　13.下列子公司中，應排除在其母公司合并會計報表合并范圍之外的是 [ ]

　　A.持續(xù)經營的所有者權益為負數的子公司

　　B.境外子公司

　　C.準備近期售出而短期持有其半數以上權益性資本的子公司

　　D.已結束清理整頓進入正常經營的子公司

　　答案：C

　　14.企業(yè)為擴大銷售市場發(fā)生的業(yè)務招待費，應計入 [ ]

　　A.管理費用　　　　　　B.營業(yè)外支出

　　C.產品銷售費用　　　　D.其他業(yè)務支出

　　答案：A

　　二、多項選擇題（本題型共11題。每題正確答案為兩個或兩個以上，從每題的備選答案中選出正確的多個答案，將其英文大寫字母編號填入括號內。答案正確的，每題得2分；不選、錯選、漏選均不得分。本題型共22分。）

　　15.下列項目中，應計入材料成本的稅金有 [ ]

　　A.材料委托加工后用于連續(xù)生產應稅消費品已繳的消費稅

　　B.材料委托加工后直接出售的應稅消費品已繳的消費稅

　　C.收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅

　　D.小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料已繳的增值稅

　　E.收購農產品按規(guī)定代收代繳的農業(yè)特產稅

　　答案：B、C、D、E

　　16.按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，應予資本化的支出項目有 [ ]

　　A.對外投資借款發(fā)生的利息支出

　　B.按銷售量比例支付的專利使用費

　　C.購置固定資產途中保險費支出

　　D.支付的土地出讓金

　　E.籌建期間內支付的企業(yè)設立登記費

　　答案：C、D、E

　　17.下列項目中，不應作為投資企業(yè)當期投資收益確認的有 [ ]

　　A.被投資企業(yè)宣告發(fā)放的股票股利

　　B.采用市價法計價的短期投資成本低于市價的差額

　　C.收到短期投資購買價款中包含的現(xiàn)金股利

　　D.收到采用權益法核算下的股票投資的現(xiàn)金股利

　　E.采用成本與市價孰低法計價的短期投資成本低于市價的差額

　　答案：A、C、D、E

　　18.下列事項中，不會引起凈資產變動的有 [ ]

　　A.用住房周轉金交納住房公積金

　　B.支付購入貨物的增值稅額

　　C.以盈余公積轉增實收資本

　　D.用住房周轉金購置職工住宅

　　E.收到采用成本法核算下的股票投資的現(xiàn)金股利

　　答案：A、B、C

　　19.下列事項中，可能引起資本公積變動的有[ ]

　　A.對外投資資產重估增值

　　B.發(fā)放股票股利

　　C.子公司接受捐贈資產

　　D.子公司依法對資產進行評估

　　E.接受外幣資本投資

　　答案：A、B、C、D、E

　　20.按照《合并會計報表暫行規(guī)定》，外幣會計報表中應當按照發(fā)生時歷史匯率折算的項目有 [ ]

　　A.固定資產　　　　B.實收資本

　　C.長期投資　　　　D.盈余公積

　　E.應付債券

　　答案：B、D

　　21.下列事項中，不會引起財務狀況變動表中流動資金凈增減變動的有 [ ]

　　A.攤銷無形資產價值　　　　B.提取盈余公積

　　C.固定資產盤盈　　　　　　D.預提長期借款利息

　　E.償還一年內到期的長期負債

　　答案：A、B、C、D、E

　　22.根據我國現(xiàn)行銀行結算辦法的規(guī)定，必須在商品交易或者在商品交易的同時附帶提供勞務的情況下才能使用的結算方式有 [ ]

　　A.委托收款結算方式

　　B.匯兌結算方式

　　C.異地托收承付結算方式

　　D.商業(yè)匯票結算方式

　　E.銀行匯票結算方式

　　答案：C、D

　　23.下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有 [ ]

　　A.委托加工材料　　　B.分期收款發(fā)出商品

　　C.低值易耗品　　　　D.在產品

　　E.工程物資

　　答案：A、B、C、D

　　24.下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有 [ ]

　　A.經營租賃方式租出的固定資產

　　B.季節(jié)性停用的固定資產

　　C.在建固定資產

　　D.大修理停用的固定資產

　　E.提前報廢的固定資產

　　答案：A、B、D

　　依據：教材第168頁

　　按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，在建固定資產未投入使用，不屬于計提折舊固定資產的范圍；提前報廢的固定資產也不得補提折舊；其他項目都必須計提折舊。

　　25.下列事項中，不能對固定資產帳面價值進行調整的有 [ ]

　　A.國有企業(yè)對經營租入固定資產改良

　　B.國有企業(yè)改組為股份制企業(yè)對固定資產的評估增值

　　C.對固定資產進行大修理

　　D.確定原暫估入帳固定資產的實際成本

　　E.固定資產改擴建

　　答案：A、C

　　依據：教材第145、290、493、157頁

　　經營租入的固定資產不屬于企業(yè)的固定資產，對其改良所發(fā)生的支出應作為遞延資產核算。對固定資產進行大修理，其所發(fā)生的支出應分別不同的情況進行處理，中小修理所發(fā)生的支出作為當期費用處理；大修理所發(fā)生的支出則采用預提或攤銷方法進行處理，分別計入相應會計期間的損益。

　　三、判斷題（本題型共10題。對每題內容的正誤進行判斷，你認為正確的用“○”表示，錯誤的用“×”表示，并填入題后的括號內。結果正確的，每題得1.5分；錯誤的，每題倒扣1.5分，本題型扣至零分為止；不答既不得分，也不扣分。本題型共15分。）

　　26.財務會計和管理會計雖然服務對象不同、著眼點不同，但都必須受公認會計原則的約束。 [ ]

　　答案：×

　　依據：教材第11頁

　　財務會計由于是對外報告會計，為外部會計信息使用者服務，必須受公認會計原則的約束，按統(tǒng)一的會計準則編制和提供會計報表，以便會計信息的使用者理解會計報表。管理會計由于對內報告會計，為內部管理當局服務，其提供的信息完全取決于管理當局的需要，不受公認會計原則的制約。

　　27.制造費用和期間費用都是當期實際發(fā)生的費用，區(qū)別只在于制造費用計入產品成本，期間費用計入當期損益。但在當期完工產品全部對外銷售的情況下，當期發(fā)生的制造費用和期間費用均應計入當期損益。 [ ]

　　答案：×

　　依據：教材第340頁、347頁

　　在成本計算時，當期發(fā)生的制造費用必須在當期完工產品與未完工產品之間進行分配，即使在當期完工產品全部對外銷售的情況下，也只是當期完工產品所分攤的制造費用計入當期損益，而由未完工產品分攤的制造費用則計入未完工產品成本，從而不計入當期損益。

　　28.按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，期末各外幣帳戶的外幣金額按期末市場匯率折合為人民幣的金額與外幣帳戶的人民幣金額的差額，均應計入當期損益。[ ]

　　答案：×

　　依據：教材第453-454頁

　　由于外幣資金的使用對象不同，其所發(fā)生的匯兌損益的處理也不相同。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，當外幣借款用于在建工程時，在該工程交付使用前所發(fā)生的匯兌損益，則必須計入在建工程的成本，予以資本化，而不計入當期損益。

　　29.對于委托代銷的商品，應當在收到代銷單位匯來的價款時確認銷售收入，并計算應交增值稅。 [ ]

　　答案：×

　　依據：教材第357頁

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，委托其他單位代銷的商品，應以收到代銷單位的代銷清單后作為收入的實現(xiàn)。因為代銷清單表明了商品已經賣出，已收取了價款或取得索取價款的權利。

　　30.股份有限公司按規(guī)定以收購本公司股票的形式減資時，實際收購價格超過減資股本面值的差額，應當沖減除股本以外的其他股東權益項目的數額。 [ ]

　　答案：○

　　依據：教材第321頁

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，股份有限公司按規(guī)定以收購本企業(yè)股票的形式減資時，應按面值注銷股本，超過面值付出的價格區(qū)別情況處理：收購的股票凡屬溢價發(fā)行的，首先沖銷溢價收入，即沖銷資本公積，不足部分，凡提盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積仍不足以支付收購款的，則沖銷未分配利潤。凡屬面值發(fā)行的，則直接沖銷盈余公積、未分配利潤。

　　31.采用應付稅款法進行所得稅會計處理時，即使在永久性差異和時間性差異同時存在的情況下，當期的所得稅費用也等于當期應交所得稅的數額。 [ ]

　　答案：○

　　依據：教材第464頁

　　按所得稅會計處理規(guī)定，無論是否存在永久性差異和時間性差異，企業(yè)均應按照當期應納稅所得額計算應交所得稅，并作為當期所得稅費用處理。

　　32.對于以前出現(xiàn)過的不具有重要性的經濟業(yè)務改用新的會計政策，不屬于會計政策變更。 [ ]

　　答案：○

　　依據：教材第439頁

　　按《國際會計準則8-本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更》規(guī)定，對于以前未出現(xiàn)過或不重要的事項或交易采用新的會計政策不屬于會計政策的變更。

　　33.按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)通過無償劃撥方式取得的土地使用權和有償方式取得的土地使用權，都應當作為無形資產核算。 [ ]

　　答案：×

　　依據：教材第191頁

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，無償取得的土地使用權不能作為無形資產核算；支付土地出讓金等有償方式取得的土地使用權，應按實際發(fā)生的支出記入無形資產帳戶，并按無形資產的有關規(guī)定進行核算。

　　34.企業(yè)購買債券進行投資時，無論是短期債券投資還是長期債券投資，其發(fā)生的手續(xù)費均應計入投資成本。 [ ]

　　答案：×

　　依據：教材第135頁

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，購入短期債券所發(fā)生的經紀人傭金、稅金和手續(xù)費等附加費用，作為短期債券投資成本的組成部分；購入長期債券所發(fā)生的經紀人傭金、稅金和手續(xù)等附加費用計入當期損益，不構成長期債券的投資成本。

　　35.應收帳款采用總價法核算情況下購貨方享受的現(xiàn)金折扣和采用凈價法核算情況下購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，均通過財務費用核算。 [ ]

　　答案：○

　　依據：教材第66頁

　　在存有現(xiàn)金折扣的情況下，應收帳款采用總價法核算時，銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣作為一種理財費用，計入財務費用；應收帳款采用凈價法核算時，購貨方放棄的現(xiàn)金折扣視為銷售方提供信貸獲得的收入，沖減財務費用。因此，應收帳款采用總價法核算情況下購貨方享受的現(xiàn)金折扣和采用凈價法核算情況下購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，均應通過財務費用核算。

　　四、計算及帳務處理題（本題型共2題。其中，第36題7分；第37題5分。本題型共12分。）

　　36.A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。A企業(yè)于1994年6月30日向B企業(yè)出售產品一批，產品銷售價款1000萬元，應收增值稅額170萬元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為10%的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該產品價款。在該票據到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據，A企業(yè)將該應收票據按其到期價值轉入應收帳款，不再計算利息。至1995年12月31日，A企業(yè)對該應收帳款提取的壞帳準備的數額為0.5萬元。

　　B企業(yè)由于財務困難，短期內資金緊張，于1995年12月31日經與A企業(yè)協(xié)商，達成債務重整協(xié)議。該協(xié)議內容如下：

　　（1）B企業(yè)以產品一批償還部分債務。該批產品的帳面價值為20萬元，公允價值為30萬元，應交增值稅額為5.1萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)將該產品作為產成品驗收入庫。

　?。?）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負全部債務扣除實物抵債后剩余債務的40%債務，其余債務的償還期延至1996年12月31日。

　　要求：

　　（1）計算A企業(yè)債務重整損益，并編制債務重整時的有關會計分錄。

　?。?）計算B企業(yè)債務重整后的債務余額、債務重整損益，并編制債務重整時的有關會計分錄（注：B企業(yè)以產品抵償債務，通過銷售核算并同時結轉成本）。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　答案：

　　債權人（A企業(yè)）：

　?。?）A企業(yè)該債務重整損失

　　=[（1000+170）×（1+10%÷2）-30×（1+17%）]×40%-0.5

　　=476.86（萬元）

　　（2）會計分錄：

　?、俳瑁寒a成品　　　　　　　　　　　　　 　300000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 　51000

　　　　　貸：應收帳款　　　　　　　　　　　 　　351000

　?、诮瑁簤膸蕚洹　　　　　　　　　　　?　5000

　　　　　營業(yè)外支出——債務重整損失　　　　　4768600

　　　　　貸：應收帳款　　　　　　　　　　　 　　4773600

　　債務人（B企業(yè)）：

　?。?）B企業(yè)該債務重整后債務余額

　　=[（1000+170）×（1+10%÷2）-30（1+17%）]×60%

　　=716.04（萬元）

　　（2）B企業(yè)該債務重整收益

　　=（1000+170）×（1+10%÷2）-[716.04+30（1+17%）]

　　=477.36（萬元）

　?、俳瑁簯諑た睢　　　　　　　　　　　　?51000

　　　　　貸：產品銷售收入　　　　　　　　　　　300000

　　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51000

　　借：產品銷售成本　　　　　　　　　　　　200000

　　　　貸：產成品　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：應付帳款　　　　　　　　　　　　　　351000

　　　　貸：應收帳款　　　　　　　　　　　　　　351000

　　②借：應付帳款　　　　　　　　　　　　　4773600

　　　　　貸：營業(yè)外收入——債務重整收益　　　　4773600

　　依據：教材第273-276頁

　　1.債務重整時，債務方應當分別情況進行會計處理：屬于以存貨抵償全部或部分債務的，應通過銷售核算，存貨銷售的公允價值與其成本的差額計入正常的經營損益。存貨銷售的公允價值和應收取的增值稅額與應付帳款帳面價值的差額確認為債務重整收益；屬于以修改負債條件進行債務重整的，債務重整后如果未來應支付的金額小于重整前債務的帳面價值，應將債務的帳面價值減記至未來應支付的金額，減記的部分作為債務重整收益。

　　2.債務重整時，債權方也應分別情況進行會計處理：屬于債務方以實物抵償全部或部分債務的，應按收到實物的公允價值記帳，收到實物的公允價值和增值稅進項稅額與其應收債權帳面價值的差額，作為債務重整損失；屬于以修改負債條件進行債務重整的，債務重整后如果未來應收金額小于重整前債權的帳面價值，應將債權的帳面價值減記至未來應收的金額，減記的部分作為債務重整損失。如債權方為此項應收債權計提了壞帳準備的，應先沖減已計提的壞帳準備，差額部分確認為債務重整損失。

　　3.如果債務方以實物和修改債務條件等混合方式清償全部或部分債務的，應付債務或應收債權應當首先扣除用實物資產抵償債務的價值，然后再按計算的未來應支付或應收取的金額與現(xiàn)存的應付債務或應收債權帳面價值（已扣除用實物資產抵償債務的價值）進行比較。

　　37.某工業(yè)企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，消費稅率為10%，庫存材料按照實際成本核算，銷售收入（或計稅價格）均不含應向購買者收取的增值稅額。

　　該企業(yè)1996年3月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　?。?）工程領用本企業(yè)生產的應繳消費稅產品，該產品成本為500萬元，計稅價格為700萬元。

　?。?）以生產的應繳消費稅產品向B企業(yè)換取原材料。換出的產品成本為160萬元，銷售價款總額為300萬元。產品已發(fā)出，換來的原材料已收到并驗收入庫。雙方均已開出增值稅專用發(fā)票。假設換來的原材料的購買價款總額、增值稅額與換出的應繳消費稅產品的銷售價款總額、增值稅額相同。

　?。?）收回委托加工的原材料并驗收入庫。該委托加工的原材料系上月發(fā)出，發(fā)出原材料的實際成本為195萬元。本月以銀行存款支付受托加工企業(yè)代扣代繳的消費稅5萬元、加工費用50萬元。收回委托加工的原材料用于本企業(yè)生產應繳消費稅產品。

　　要求：根據上述資料，編制該企業(yè)有關經濟業(yè)務的會計分錄（為簡化核算不考慮城市維護建設稅和教育費附加）。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示。應交稅金科目必須寫出明細科目）

　　答案：

　　（1）借：在建工程　　　　　　　　　　　　6890000

　　　　　　 貸：產成品　　　　　　　　　　　　　 　 5000000

　　　　　　　　 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1190000（7000000×17%）

　　　　　　　　 應交稅金——應交消費稅　　　　　 　700000（7000000×10%）

　?。?）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　　　　　 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　510000

　　　　　　 貸：產品銷售收入　　　　　 　　　　　 3000000

　　　　　　　　 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 510000

　　借：產品銷售稅金及附加　　　　　　　　 300000（3000000×10%）

　　　　貸：應交稅金——應交消費稅　　 　　　　 300000

　　借：產品銷售成本　　　　　　　　　　　 1600000

　　　　貸：產成品　　　　　　　 　　　　　　　 1600000

　?。?）借：委托加工材料　　　　 　　　　　　　500000

　　　　　　 應交稅金——應交消費稅　　　　　　　50000

　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　550000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　2450000（1950000+500000）

　　　　貸：委托加工材料　　　　　　　　　　　2450000

　　依據：教材第235-239頁

　　五、綜合題（本題型共2題。其中，第38題20分；第39題10分；本題型共30分。）

　　38.鑫豐股份有限公司為工業(yè)一般納稅企業(yè)，該公司采用遞延法進行所得稅會計處理，所得稅率為33%。其銷售收入不含應向購買者收取的增值稅額，增值稅率為17%。庫存材料采用實際成本核算。該公司1996年年初未分配利潤為670萬元。

　?。?）該公司1996年度內發(fā)生如下有關經濟業(yè)務：

　　①采用分期收款方式銷售產品一批，銷售價款為8000萬元，本年應收取全部銷售價款的25%。該產品銷售成本為4800萬元。本年應收的款項尚未收到。

　?、谑盏椒颠€的教育費附加15萬元，存入銀行。

　?、劢Y轉固定資產清理凈損失68萬元。

　?、芤糟y行存款支付違反稅收規(guī)定的罰款2萬元，非公益性捐贈支出5萬元。

　　⑤以銀行存款支付按銷量計算的商標使用費5萬元。

　?、掬N售材料一批，該材料實際成本為800萬元，銷售價款為1500萬元，款項已經收到并存入銀行。

　?、哂嬏岜灸赇N售應負擔的城市維護建設稅45萬元，其中產品銷售應負擔的城市維護建設稅為25萬元。

　?、嘤嬏岜灸赇N售應負擔的教育費附加12萬元，其中產品銷售應負擔的教育費附加為7萬元。

　?、嵊嬏岫唐诮杩罾?萬元。

　　⑩擁有其100%股份的被投資企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤850萬元。該被投資企業(yè)適用的所得稅率為33%。

　?。?1）計提管理用固定資產年折舊，該固定資產系1995年12月份投入使用，其原價為440萬元，折舊年限為4年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定該固定資產的折舊年限為2年。

　　（12）公司本年度發(fā)生其他管理費用20萬元，已用銀行存款支付。

　?。?3）計算本年所得稅費用和應交所得稅。結轉“本年利潤”和“利潤分配——未分配利潤”。

　　（2）該公司自1997年1月1日至4月30日會計報表公布日前發(fā)生如下結帳后事項：

　?、?月30日接到通知，某一債務企業(yè)宣告破產，其所欠的應收帳款90萬元全部不能償還。公司在1996年12月31日以前已被告知該債務企業(yè)資不抵債，瀕臨破產，但未作相應的會計處理。該公司壞帳損失采用直接轉銷法核算。

　?、?月2日公司董事會確定提請批準的利潤分配方案為：①按凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按凈利潤的10%提取法定公益金；③按凈利潤的10%提取任意盈余公積；④分配現(xiàn)金股利806萬元；⑤分派股票股利200萬元（面值）。

　?、?月1日受臺風襲擊，企業(yè)輔助生產車間毀壞，造成凈損失100萬元。

　?、?月5日公司持有的某一作為短期投資的股票市價下跌，該股票帳面價值為300萬元，現(xiàn)行市價為200萬元。

　?。?）1997年5月20日股東大會批準的利潤分配方案為：①按凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按凈利潤的5%提取法定公益金；③按凈利潤的20%提取任意盈余公積；④分派現(xiàn)金股利835萬元；⑤分派股票股利200萬元（面值）。

　　要求：

　?。?）編制1996年度有關經濟業(yè)務的會計分錄。

　?。?）指明上述結帳后事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。對于其中的調整事項，指明結帳后事項的序號、說明經濟事項，并編制有關調整會計分錄（涉及到利潤及利潤分配的調整會計分錄均直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算）；對于其中的非調整事項，指明結帳后事項的序號并說明該經濟事項。

　?。?）編制1997年4月30日對外報出的1996年度損益表和利潤分配表。

　?。?）編制經股東大會批準的利潤分配方案后有關的會計分錄。

　?。?）編制股東大會批準利潤分配方案后調整的1996年度利潤分配表。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示。應交稅金和利潤分配科目必須寫出明細科目。數字保留到小數點后兩位，小數點后第三位四舍五入）

　　損益表

　　編制單位：鑫豐股份有限公司　　1996年度 　　單位：萬元

　　項　　目

　　本年累計數

　　一、產品銷售收入

　　減：產品銷售成本

　　　　產品銷售費用

　　　　產品銷售稅金及附加

　　二、產品銷售利潤

　　加：其他業(yè)務利潤

　　減：管理費用

　　　　財務費用

　　三、營業(yè)利潤

　　加：投資收益

　　　　補貼收入

　　　　營業(yè)外收入

　　減：營業(yè)外支出

　　加：以前年度損益調整

　　四、利潤總額

　　減：所得稅

　　五、凈利潤

　　利潤分配表

　　編制單位：鑫豐股份有限公司 　　1996年度 　　單位：萬元

　　項　　目 　　　　　　　　1996年年報數 　　　　　　調整后1996年數

　　一、凈利潤

　　加：年初未分配利潤

　　二、可供分配的利潤

　　減：提取法定盈余公積

　　　　提取法定公益金

　　三、可供股東分配的利潤

　　減：提取任意盈余公積

　　　　已分配普通股股利

　　四、未分配利潤

　　答案：

　　1.1996年度經濟業(yè)務有關會計分錄：

　?。?）借：分期收款發(fā)出商品　　　　　　　　 48000000

　　　　　　 貸：產成品　　　　　　　　　 　　 　　48000000

　　借：應收帳款　　　　　　　　 　　　　 23400000

　　　　貸：產品銷售收入　　　　　　 　　　　 20000000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400000（20000000×17%）

　　借：產品銷售成本　　　　　　　　　　　　12000000（48000000×25%）

　　　　貸：分期收款發(fā)出商品　　　　　　　　　　　12000000

　?。?）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 150000

　　　　　　 貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　150000

　　（3）借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 680000

　　　　　　 貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　680000

　?。?）借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　70000

　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　70000（50000+20000）

　　（5）借：產品銷售費用　　　　　　　　　　 50000

　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　50000

　?。?）借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　17550000

　　　　　　 貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　15000000

　　　　　　　　 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2550000（15000000×17%）

　　借：其他業(yè)務支出　　　　　　　　　　　8000000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　8000000

　?。?）借：產品銷售稅金及附加　　　　　　　 250000

　　　　　　 其他業(yè)務支出　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　 貸：應交稅金——應交城市維護建設稅　 450000

　　（8）借：產品銷售稅金及附加　　　　　　　70000

　　　　　　 其他業(yè)務支出　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　 貸：其他應交款　　　　　　　　　　　 120000

　?。?）借：財務費用　　　　　　　　　　　　80000

　　　　　　 貸：預提費用　　　　　　　　　　　　 80000

　?。?0）借：長期投資 　　　　　　　　　　　8500000

　　　　　　　貸：投資收益　 　　　　　　　　　　　8500000

　?。?1）借：管理費用　　　　　　　　　　　 1100000（4400000÷4）

　　　　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　 1100000

　?。?2）借：管理費用　　　　　　　　　　　 200000

　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 200000

　?。?3）利潤總額=4365-2275=2090（萬元）

　　應交所得稅=（2090-110+2+5-850）×33%=1137×33%=375.21（萬元）

　　遞延稅款貸項=（220-110）×33%=36.3（萬元）

　　所得稅費用=375.21+36.30=411.51（萬元）

　　或=（2090+2+5-850）×33%=411.51（萬元）

　　凈利潤=2090-411.51=1678.49（萬元）

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　4115100

　　　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　　363000

　　　　　　應交稅金——應交所得稅　　　3752100

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　26865100

　　　　貸：產品銷售成本　　　　　　　　12000000

　　　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　750000

　　　　　　其他業(yè)務支出　　　　　　　　8250000

　　　　　　產品銷售費用　　　　　　　　50000

　　　　　　財務費用　　　　　　　　　　80000

　　　　　　產品銷售稅金及附加　　　　　320000

　　　　　　管理費用　　　　　　　　　　1300000

　　　　　　所得稅　　　　　　　　　　　4115100

　　借：產品銷售收入　　　　　　　　20000000

　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　150000

　　　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　15000000

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　8500000

　　　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　43650000

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　16784900

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　16784900

　　2.指明結帳后事項及有關會計分錄

　?。?）調整事項有：①屬于壞帳損失事項；②屬于董事會決議的利潤分配方案。

　?。?）非調整事項有：③屬于臺風襲擊所造成的損失；④屬于股票市價下跌。

　?。?）會計分錄

　?、俳瑁豪麧櫡峙?mdash;—未分配利潤　　　　　900000

　　　　　貸：應收帳款　　　　　　　　　　　　900000

　?、趹{整的1996年所得稅費用和應交所得稅=90×33%=29.7（萬元）

　　借：應交稅金——應交所得稅　　　　　297000

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　297000

　?、劢瑁豪麧櫡峙?mdash;—提取盈余公積　　　　4854600（16181900×30%）

　　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　4854600

　　[或：借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　1618200

　　　　　　　　　　——提取法定公益金　　　　　　1618200

　　　　　　　　　　——提取任意盈余公積　　　　　1618200

　　　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　 　4854600]

　　④借：利潤分配——應付股利　　　　　　 8060000

　　　　　貸：應付股利　　　　　　　　　　　　 8060000

　　[或：借：利潤分配——分配普通股股利　　8060000

　　　　　　 貸：應付股利　　　　　　　　　　　 8060000]

　?、萁瑁豪麧櫡峙?mdash;—未分配利潤　　　　　 12914600

　　　　　貸：利潤分配——提取盈余公積　　　　 4854600

　　　　　　　　　　　——應付股利　　　　　 　8060000

　　3.

　　損益表

　　編制單位：鑫豐股份有限公司　　1996年度　　 單位：萬元

　　項目

　　本年累計數

　　一、產品銷售收入 2000

　　減：產品銷售成本 1200

　　　　產品銷售費用 5

　　　　產品銷售稅金及附加 32

　　二、產品銷售利潤 763

　　加：其他業(yè)務利潤 657

　　減：管理費用 220

　　　　財務費用 8

　　三、營業(yè)利潤 1210

　　加：投資收益 850

　　　　補貼收入

　　　　營業(yè)外收入 15

　　減：營業(yè)外支出 75

　　加：以前年度損益調整

　　四、利潤總額 2000

　　減：所得稅 381.81

　　五、凈利潤 1618.19

　　4.股東大會批準利潤分配方案有關的會計分錄

　?、賾釘蹬c董事會決議提取數的差額=1618.19×35%-485.46=80.91（萬元）

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　809100

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　809100

　　②應分派現(xiàn)金股利與董事會決議的差額=835-806=29（萬元）

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　290000

　　　　貸：應付股利　　　　　　　　　　　　　290000

　?、劢瑁豪麧櫡峙?mdash;—應付股利　　　　　　　2000000

　　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　利潤分配表

　　編制單位：鑫豐股份有限公司　　1996年度 　　單位：萬元

　　項　　目 　　　　　　　　1996年年報數 　　　　調整后1996年數

　　一、凈利潤　　　　　　　　　　1618.19　　　　　　1618.19

　　加：年初未分配利潤　　　　　　 670　　　　　　　 670

　　二、可供分配的利潤　　　　　　2288.19　　　　　　2288.19

　　減：提取法定盈余公積　　　　　 161.82　　　　　　 161.82

　　　　提取法定公益金　　　　　　 161.82　　　　　　 80.91

　　三、可供股東分配的利潤　　　　1964.55　　　　　 2045.46

　　減：提取任意盈余公積　　　　　 161.82　　　　　　323.64

　　　　已分配普通股股利　　　　　 806　　　　　　　 835

　　四、未分配利潤　　　　　　　　 996.73　　　　　　886.82

　　依據：教材第11、12、13章

　　期后事項包括調整事項和非調整事項。對于調整事項，應當在當期對外報出的會計報表中予以反映，即按照調整事項有關的數據調整有關會計報表項目的數據。本題中，壞帳損失事項和董事會決議的利潤分配方案事項屬于調整事項。為此，在編制本期會計報表時，必須對涉及到的有關項目進行調整，具體需要調整的項目包括：管理費用項目和利潤分配相關的項目等。

　　39.華興股份有限公司（以下簡稱華興公司）1995年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)華達公司購進其生產的設備一臺。華達公司銷售該產品的銷售成本為84萬元，銷售價款為120萬元，銷售毛利率為30%。華興公司支付價款總額為140.4萬元（含增值稅），另支付運雜費1萬元、保險費0.6萬元、發(fā)生安裝調試費用8萬元，于1995年5月20日竣工驗收交付使用。華興公司采用直線法計提折舊，該設備用于行政管理，使用年限為3年，預計凈殘值為原價的4%（注：抵銷該固定資產包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤時不考慮凈殘值）。

　　要求：（1）計算確定華興公司購入該設備的入帳價值。

　?。?）計算確定華興公司該設備每月應計提的折舊額。

　　（3）假定該設備在使用期滿時進行清理，編制華興公司1995年度、1996年度、1997年度、1998年度合并會計報表中有關購買、使用該設備的抵銷分錄。

　?。?）假定該設備于1997年5月10日提前進行清理，在清理中發(fā)生清理費用5萬元，設備變價收入74萬元（為簡化核算，有關稅費略）。編制華興公司1997年度合并會計報表中有關購買、使用該設備的抵銷分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　答案：

　?。?）該設備入帳價值（或原價）=140.4+0.6+1+8=150（萬元）

　?。?）該設備每月應計提的折舊額=150×（1-4%）/36=4（萬元）

　?。?）使用期滿時進行清理的情況下，華興公司編制各年度合并會計報表中有關購買、使用該設備的抵銷分錄

　?、?995年度

　　1）借：產品銷售收入（或營業(yè)收入）　　　　　1200000

　　　　　 貸：產品銷售成本（或營業(yè)成本）　　　　　840000

　　　　　　　 固定資產原價　　　　　　　　　　　　360000

　　2）借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　70000

　　　　　 貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　70000

　?、?996年度

　　1）借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　360000

　　　　　 貸：固定資產原價　　　　　　　　　　　　360000

　　2）借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　70000

　　　　　 貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　70000

　　3）借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　120000

　　　　　 貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　120000

　?、?997年度

　　1）借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　360000

　　　　　 貸：固定資產原價　　　　　　　　　　　　360000

　　2）借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　190000

　　　　　 貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　190000

　　3）借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　120000

　　　　　 貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　120000

　?、?998年度

　　借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　50000

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　50000

　?。?）1997年5月10日提前進行清理的情況下，華興公司編制1997年度合并會計報表時有關購買、使用該設備的抵銷分錄。

　?、俳瑁浩诔跷捶峙淅麧櫋　　　　　　　　　　?60000

　　　　　貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）　　　　　360000

　　②借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）　　　　　190000

　　　　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　190000

　?、劢瑁籂I業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）　　　　　50000

　　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　50000

　　依據：教材第613-633頁

　　1.現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，固定資產的取得成本包括購買價格，支付的增值稅，運雜費用、保險費用以及安裝調試費用，并以取得成本作為其入帳價值。

　　2.計提折舊時，應當將預計殘值從固定資產原價中扣除，以扣除后的數額作為計提折舊的依據。

　　3.編制合并會計報表時，應當將內部交易所形成的固定資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷，其抵銷處理包括：固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤、本期對該固定資產計提折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤、以及年度對該固定資產計提的累計折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤。