04CPA教材研討會紀要－會計

　　本月10日－11日，中注協(xié)在北京國家會計學院舉辦了2004年度注冊會計師考試輔導教材研討會，會議主要對04年《會計》教材中存在的一些問題進行了研討，現(xiàn)將有關內(nèi)容整理如下：

　　一、編者對《會計》輔導教材進行整體的介紹，認為2004年的《會計》輔導教材具有“全面，準確，詳細”的特點，并且對各章節(jié)的變化一一做了說明。經(jīng)過整理，我們發(fā)現(xiàn)編者提到的各章節(jié)的變化并不如楊勇老師在基礎班講義中整理的詳細，許多比較明顯的地方都沒有提到。但是，其中幾個地方還是比較引起關注，列示如下：

　　1、財會「2004」3號文，問題解答（四）中對于股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，在股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分不再作為長期待攤費用處理，而是直接計入當期財務費用；

　　2、在“非貨幣性交易”中，對于收到補價方，應確認的收益公式中“應交的稅金及教育費附加”，明確表示不含“應交增值稅和所得稅”，在經(jīng)科出版社出版的《企業(yè)會計準則（2003）》合訂本中，已對此做出修改，相應對例題也做了修改；但教材仍然按照包含增值稅的方法進行處理，并且十七章的最后一道例題也沒有修改；

　　3、在談到新的會計政策法規(guī)的發(fā)布對CPA考試有何影響，以及考生如何應對時（2003年考試中已經(jīng)出現(xiàn)過類似情況），中注協(xié)的同志表示，對此類情況，一般按照兩種方法處理：一是考試中明確了考試采用的相關政策法規(guī)的截止日期，比如明確了采用在2003年12月31日前出臺的法規(guī)，那么可以按照舊的處理方法處理，但是如果考生能夠按照新的處理方法處理更好；如果不設截止日期，則要按照最新的政策法規(guī)處理。

　　二、參加研討會的各位教師代表對教材中存在的問題提出了自己的看法，并與編者及全體教師進行了熱烈的研討，現(xiàn)將其中對于教材的錯誤之處以及討論比較集中的地方列示如下：

　　1、第三章《存貨》

　　P67，第三段，“應計提的準備”建議改為“應保留（或保持）的準備”；

　　2、第四章《投資》

　?。?）P73，倒數(shù)第四段“賬面價值”改為“賬面余額”，本段最后一句話去掉；

　　（2）P91，倒數(shù)第二段，長期債權投資分期付息、到期還本方式，實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，應先計入“長期債權投資－××單位（應計利息）”，待該項利息實質(zhì)上形成一項債權時，再轉入“應收利息”。此處與《問題解答（二）》規(guī)定計入“應收利息”不符。應該按照教材上規(guī)定處理；

　　3、第五章《固定資產(chǎn)》

　?。?）P118，倒數(shù)第五段，中間一行少字，“可收回金”加“額”；

　?。?）固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，如果預計使用年限發(fā)生變化，在計算確定不考慮減值因素下計提的折舊時，應按照新估計的使用年限確定不考慮減值因素下計提的折舊；

　?。?）P123，末段，倒數(shù)第四行，“按固定資產(chǎn)賬面價值和認可收回…”改為“按固定資產(chǎn)賬面價值和以可收回…”。

　　4、第六章《無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)》

　　（1）P129，最后一行，“前述”改為“后述”，因為例題在后；

　　（2）P128，第八段，“攤余價值”改為“賬面價值”；

　　（3）P132，（十），出租無形資產(chǎn)也需要繳納營業(yè)稅，教材沒有提到。

　　5、第七章《負債》

　　P141，倒數(shù)第二段第四行，“代扣代繳”改為“代收代繳”。

　　6、第八章《所有者權益》

　?。?）P169，第三段第三行，“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈”多余，去掉；

　?。?）P166，資本公積的明細科目中未說明兩項，一是“無償調(diào)撥固定資產(chǎn)”產(chǎn)生的資本公積，二是“股份制改造過程中由于資產(chǎn)評估增值”產(chǎn)生的資本公積，應該加以說明；

　?。?）對于資本公積是否可以彌補虧損，教材中沒有說明?！豆痉ā芬矝]有明確說，在《證券法》（或是相關法規(guī)）中似乎有明確提到資本公積可以彌補虧損。

　　7、第九章《收入、費用和利潤》

　?。?）P182，“受托代銷商品”按照手續(xù)費方式確認收入時，應考慮營業(yè)稅；

　?。?）P184，發(fā)生現(xiàn)金折扣時是否應包含增值稅？一般在購銷協(xié)議中會規(guī)定，如果沒有規(guī)定，則按照含稅處理；

　?。?）P188，倒數(shù)第七段，末句話無用，應刪除；倒數(shù)第六段，確認為當期費用指“管理費用”。

　　8、第十章《財務會計報告》

　?。?）P222，末句，刪除“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”；

　?。?）P230，表內(nèi)數(shù)字正負號有誤。

　　9、第十一章《所得稅會計》

　?。?）P265，第二行，“壞賬準備”改為“固定資產(chǎn)減值準備”；

　?。?）P265，倒數(shù)第七行，“固定資產(chǎn)減值準備余額為80萬元（210-130）”改為“余額為440萬元（210-130+360）；

　　（3）P261，第三段，計算表達有誤，“2000－（200×3－170×3）－210”改為“2000－200×3－170×3－210”；

　?。?）P258，②末數(shù)字錯誤，“甲企業(yè)20×3年的凈利潤＝1000-339.3＝600.7”應為“1000-399.3＝600.7”。

　　10、第十三章《借款費用》

　　P293，第四段，“至當期末至”改為“至當期末止”

　　11、第十四章《或有事項》

　　P305，（二）或有事項預期可獲得補償，在收入與支出相抵之后，應計入“營業(yè)外支出”，即獲得的補償沖減“營業(yè)外支出”，而不是再通過“營業(yè)外收入”；

　　12、第十五章《租賃》

　　P328，倒數(shù)第四段，“如果…扣除未擔保余值后…”是否應該去掉“未擔保余值”，去年已提，今年教材仍然沒有修改

　　13、第十九章《資產(chǎn)負債表日后事項》

　?。?）P399，第五段，末行，“借款”改為“借項”；

　?。?）P400，8），計算錯誤，“調(diào)增遞延稅款借項16.017375萬元

　?。?.343625+16.017375－4.343625）“改為”調(diào)增遞延稅款借項11.67375萬元（16.017375－4.343625）；

　?。?）P403，中間，“注…”段末行，“2000年的會計事項處理”改為“2004年的會計事項處理”；

　?。?）P405，“分配股利的決議”已經(jīng)修改，但是P148第三段并未修改。