我國法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章中與CPA有關的內(nèi)容介紹

　　2005年12月31日，《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務部、中國證券監(jiān)督管理委員會、國家稅務總局、國家工商行政管理總局、國家外匯管理局令2005年第28號 ）正式頒布，該辦法自發(fā)布之日起30日后施行。其中第十二條規(guī)定：“上市公司或投資者應向商務部報送以下文件： （八）經(jīng)注冊會計師審計的該投資者近三年來的資產(chǎn)負債表；” （全文見中注協(xié)網(wǎng)站《法規(guī)信息資料》2006年第2期）

　　2005年12月19日，國務院辦公廳轉發(fā)國資委《關于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實施意見》（國辦發(fā)[2005]60號）。其中與注冊會計師行業(yè)有關的內(nèi)容有：

　　一、   嚴格制訂和審批企業(yè)改制方案（一）認真制訂企業(yè)改制方案�！�…改制的操作程序，財務審計、資產(chǎn)評估等中介機構和產(chǎn)權交易市場的選擇等。

　　二、   加強對改制企業(yè)的財務審計和資產(chǎn)評估（一）企業(yè)實施改制必須由審批改制方案的單位確定的中介機構進行財務審計和資產(chǎn)評估。確定中介機構必須考察和了解其資質(zhì)、信譽及能力；不得聘請改制前兩年內(nèi)在企業(yè)財務審計中有違法、違規(guī)記錄的會計師事務所和注冊會計師；（二）財務審計應依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》等有關規(guī)定實施。其中，依據(jù)國家有關規(guī)定計提的各項資產(chǎn)減值準備，必須由會計師事務所逐筆逐項審核并出具專項意見，與審計報告一并提交國有產(chǎn)權持有單位作為改制方案依據(jù)，其中不合理的減值準備應予調(diào)整�！�…（四）改制為非國有的企業(yè)，必須在改制前由國有產(chǎn)權持有單位組織進行法定代表人離任審計，不得以財務審計代替離任審計。離任審計應依照國家有關法律法規(guī)和《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》（國資委令第7號）及相關配套規(guī)定執(zhí)行。財務審計和離任審計工作應由兩家會計師事務所分別承擔，分別出具審計報告。（八）非國有投資者以實物資產(chǎn)和專利權、非專利技術、商標權、土地使用權、探礦權、采礦權、特許經(jīng)營權等資產(chǎn)評估作價參與企業(yè)改制，由國有產(chǎn)權持有單位和非國有投資者共同認可的中介機構，對雙方進入改制企業(yè)的資產(chǎn)按同一基準日進行評估；若一方資產(chǎn)已經(jīng)評估，可由另一方對資產(chǎn)評估結果進行復核。（九）在清產(chǎn)核資、財務審計、離任審計、資產(chǎn)評估、落實債務、產(chǎn)權交易等過程中發(fā)現(xiàn)造成國有資產(chǎn)流失、逃廢金融債務等違法違紀問題的，必須暫停改制并追查有關人員的責任。

　　五、嚴格控制企業(yè)管理層通過增資擴股持股（四）規(guī)定：“存在下列情況之一的管理層成員，不得通過增資擴股持有改制企業(yè)的股權：3.向中介機構提供虛假資料，導致審計、評估結果失真，或者與有關方面串通，壓低資產(chǎn)評估值以及國有產(chǎn)權折股價的；4.違反有關規(guī)定，參與制訂改制方案、確定國有產(chǎn)權折股價、選擇中介機構，以及清產(chǎn)核資、財務審計、離任審計、資產(chǎn)評估中重大事項的；5.無法提供持股資金來源合法相關證明的�！�

　　六、加強對改制工作的領導和管理中規(guī)定：“國有及國有控股企業(yè)以現(xiàn)金出資與非國有投資者共同投資設立新公司，并因此安排原企業(yè)部分職工在新公司就業(yè)的，執(zhí)行國辦發(fā)〔2003〕96號文件和本意見除清產(chǎn)核資、財務審計、資產(chǎn)評估、定價程序以外的其他各項規(guī)定�！保ㄈ�文見中注協(xié)網(wǎng)站《法規(guī)信息資料》2006年第3期）

　　2006年1月12日，民政部發(fā)布《基金會年度檢查辦法》（中華人民共和國民政部令第30號），該辦法自發(fā)布之日起施行。其中第四條規(guī)定：“年度工作報告的內(nèi)容應當包括：財務會計報告、注冊會計師審計報告，開展募捐、接受捐贈、提供資助等活動的情況以及人員和機構的變動情況等。

　　財務會計報告應當符合《民間非營利組織會計制度》規(guī)定的內(nèi)容和要求；注冊會計師審計報告，應當有注冊會計師事務所統(tǒng)一受理并與被審計的基金會、境外基金會代表機構簽訂委托合同的證明：“ （全文見中注協(xié)網(wǎng)站《法規(guī)信息資料》2006年第3期）

　　2006年1月12日，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中資商業(yè)銀行行政許可事項實施辦法》（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令[2006]第2號）。該令已經(jīng)2005年11月10日中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會第40次主席會議通過，自2006年2月1日起施行。

　　其中，第一百二十七條規(guī)定：“申請中資商業(yè)銀行法人機構高級管理人員任職資格，擬任人除應當符合第一百二十二條、第一百二十三條、第一百二十六條規(guī)定的條件外，還應分別符合以下條件：（六）擬任總審計師或內(nèi)審部門負責人的，應具備本科以上學歷，取得國家或國際認可審計專業(yè)技術高級職稱（或通過國家或國際認可的會計、審計專業(yè)技術資格考試），并從事財務、會計或審計工作6年以上；（七）擬任總會計師或財務部門負責人的，應具備本科以上學歷，取得國家或國際認可的會計專業(yè)技術高級職稱（或通過國家或國際認可的會計專業(yè)技術資格考試），并從事財務、會計或審計工作6年以上。”

　　第一百三十條規(guī)定：“擬任人未達到上述學歷要求，但取得注冊會計師、注冊審計師或與擬任職務相關的高級專業(yè)技術職務資格的，視同達到相應學歷要求，其任職條件中金融工作年限要求應增加4年。”

　　第一百三十七條規(guī)定：“擬任人曾任金融機構董事長或高級管理人員的，申請人在提交任職資格申請材料時，還應提交該擬任人的離任審計報告或經(jīng)濟責任審計報告。”

　　第一百三十八條規(guī)定：“擬任人在同一法人機構內(nèi)，同類性質(zhì)平行調(diào)整職務，或改任較低職務的，不需重新申請任職資格。在該擬任人任職前，應向擬任職所在地銀監(jiān)分局或所在城市銀監(jiān)局提交離任審計報告或經(jīng)濟責任審計報告及有關任職材料。擬任職所在地銀監(jiān)分局或所在城市銀監(jiān)局應向原任職所在地銀監(jiān)分局或所在城市銀監(jiān)局征求監(jiān)管評價意見。

　　有以下情形之一的，擬任職所在地銀監(jiān)分局或所在城市銀監(jiān)局應書面通知擬任人及其所在中資商業(yè)銀行重新申請任職資格：

　　（一）未在擬任人任職前提交離任審計報告或經(jīng)濟責任審計報告及有關任職材料的；

　�。ǘ�）離任審計報告或經(jīng)濟責任審計報告結論不實、或顯示擬任人可能存在不適合擔任新職情形的：“ （全文見中注協(xié)網(wǎng)站《法規(guī)信息資料》2006年第4期）

　　2006年2月28日通過的《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》（中華人民共和國主席令第48號），自2006年6月1日起施行。（全文見中注協(xié)網(wǎng)站《法規(guī)信息資料》2006年第5期）

　　2006年2月15日，根據(jù)《國務院關于<企業(yè)財務通則>、<企業(yè)會計準則>的批復》（國函〔1992〕178號）的規(guī)定，財政部對《企業(yè)會計準則》（財政部令第5號）進行了修訂，發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則—基本準則》（中華人民共和國財政部令第33號），本準則自2007年1月1日起施行。

　　為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則——基本準則》等國家有關法律、行政法規(guī)，2006年2月15日，財政部印發(fā)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（財會[2006]3號）等38項具體準則，本準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。（全文見中注協(xié)網(wǎng)站《法規(guī)信息資料》2006年第5期）

　　2006年2月15日，財政部發(fā)布了《關于印發(fā)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的通知》（財會[2006]4號），通知自2007年1月1日起施行，現(xiàn)行的《獨立審計基本準則》等相關準則同時廢止。通知的主要內(nèi)容為：“為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》等22項準則，修訂了《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等26項準則�！� （全文見中注協(xié)網(wǎng)站《法規(guī)信息資料》2006年第5期）

　　2006年1月17日，國家發(fā)改委發(fā)布《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第42號），該辦法自2006年3月1日起施行。其中第十四條規(guī)定：“經(jīng)營者應當根據(jù)政府價格主管部門成本監(jiān)審的要求提交相關商品或服務的成本資料（以下簡稱成本資料），并對所提供成本資料的真實性、合法性負責。成本資料包括下列內(nèi)容：（一）按政府價格主管部門要求和規(guī)定表式核算填報的成本報表。（二）經(jīng)注冊會計師或稅務、審計等政府部門審計的年度財務會計報告。（三）其他與成本相關的資料�！保ㄈ�文見中注協(xié)網(wǎng)站《法規(guī)信息資料》2006年第5期）

　　2006年2月24日，國家工商行政管理總局發(fā)布《企業(yè)年度檢驗辦法》（總局令第23號），該辦法自2006年3月1日起施行。其中第七條第（五）款中規(guī)定：“企業(yè)法人應當提交年度資產(chǎn)負債表和損益表，公司和外商投資企業(yè)還應當提交由會計師事務所出具的審計報告�！� （全文見中注協(xié)網(wǎng)站《法規(guī)信息資料》2006年第7期）

　　（賈學琴整理）