財政部關(guān)于2006注冊會計師考試教材問題的解答

　　原擬分三期發(fā)布的《2006年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材》問題解答，因考生對教材所提問題較少，我們于6月底公開向各省征求輔導(dǎo)教材的意見和教材的問題。目前，我們對集中反饋的相關(guān)問題進(jìn)行了分類整理，具體解答分科如下。

　　一、《會計》

　　1、問：接受現(xiàn)金捐贈是否也應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算？

　　答：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時，應(yīng)按收到的現(xiàn)金價值，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。如果接受捐贈的現(xiàn)金價值不大，在計算交納所得稅時，按計入所得稅費用的金額，借記“所得稅”科目，按計入應(yīng)交稅金的金額，貸記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。如果接受捐贈的現(xiàn)金價值較大，可分次計入應(yīng)納稅所得額，在計算交納所得稅時，按計入所得稅費用的金額，借記"所得稅"科目，按計入應(yīng)交稅金的金額，貸記"應(yīng)交稅金"科目，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

　　2、問：《會計》教材第40頁，企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。那么在財務(wù)報表上該代制品的入賬價值如何計算？是加工費（或修理費）還是成品價值？

　　答：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品時，一方面確認(rèn)一筆資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)一筆負(fù)債。制造和修理完成驗收入庫后，其入賬價值中包括相關(guān)的原材料價值和發(fā)生的加工費或修理費。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時，應(yīng)當(dāng)以驗收入庫時的價值扣除與之相對應(yīng)的負(fù)債后列示，即在資產(chǎn)負(fù)債表中實際反映的是加工費或修理費，而不是成品的價值。

　　3、問：《會計》教材第41頁，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理，但為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，企業(yè)會計制度也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。那么在資產(chǎn)負(fù)債表上是否要體現(xiàn)以上代銷庫存商品的價值？

　　答：受托方收到代銷商品時，一方面確認(rèn)受托代銷商品，一方面確認(rèn)代銷商品款（屬于負(fù)債）。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時，應(yīng)當(dāng)以“受托代銷商品”的賬面價值，扣除“代銷商品款”后的余額列示，即在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為零。

　　4、問：“經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)改良支出”的余額是否屬于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債中固定資產(chǎn)合計的一個組成部分？

　　答：對于經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)改良發(fā)生的支出，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時，應(yīng)當(dāng)作為“固定資產(chǎn)原價”的一個組成部分列示。對其計提的折舊，作為“累計折舊”的一個組成部分列示。

　　5、問：企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，如果在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，承包方因故拒絕交付該固定資產(chǎn)時，企業(yè)是否應(yīng)將該固定資產(chǎn)暫估入賬并計提折舊？

　　答：如果采用出包方式建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不論由于什么原因承包方拒絕交付，本企業(yè)均應(yīng)將其按暫估價值入賬并計提折舊。

　　6、問：企業(yè)以所持有的資產(chǎn)作為抵押取得銀行借款，是否屬于或有事項？為什么？

　　答：不屬于或有事項，因為作為抵押物的資產(chǎn)屬于企業(yè)所有，企業(yè)能夠控制該資產(chǎn)。同時，企業(yè)是否還款，完全由企業(yè)控制，不滿足或有事項的特征。

　　二、《審計》

　　1、問：第十一章，對應(yīng)付賬款審計進(jìn)行實質(zhì)性測試時，分析性復(fù)核長期掛賬的應(yīng)付賬款，為什么長期掛賬的應(yīng)付賬款會達(dá)到隱瞞利潤的目的？

　　答：部分企業(yè)常常通過虛構(gòu)購買業(yè)務(wù)，制造應(yīng)付賬款，隱藏當(dāng)期利潤，然后根據(jù)需要再逐年或一次性記入，從而達(dá)到操縱利潤的目的。因此，在審計應(yīng)付賬款時，可以分析復(fù)核長期掛賬的應(yīng)付賬款，根據(jù)其比率或趨勢的異常變動和重大差異，實施相應(yīng)的實質(zhì)性測試。

　　2、教材勘誤表：

　?。?）P47標(biāo)題（二）：“職業(yè)規(guī)范”應(yīng)為“職業(yè)道德規(guī)范”。

　　（2）P51正20行：“交通”應(yīng)為“交流”。

　?。?）P53倒8行，“執(zhí)業(yè)審計業(yè)務(wù)”應(yīng)為“執(zhí)行審計業(yè)務(wù)”。

　?。?）P139倒4行，“制訂”應(yīng)為"制定“審計計劃”。

　?。?）P273中第6項程序，“檢查股票發(fā)行費用的會計處理”中，對無溢價或溢價不足以支付發(fā)行費用的會計處理應(yīng)直接列入當(dāng)期損益，不作為長期待攤費用。

　　三、《財務(wù)成本管理》

　　1、問：市場利率的決定因素有哪些？無風(fēng)險利率是否包括通貨膨脹溢價？

　　答：以債券為例，市場利率的決定因素可以用以下公式表示：

　　票面利率＝無風(fēng)險真實利率＋通貨膨脹溢價＋違約風(fēng)險溢價＋流動性溢價＋期限風(fēng)險溢價

　?。?）無風(fēng)險真實利率

　　無風(fēng)險真實利率是指無風(fēng)險證券在預(yù)期通貨膨脹為零時的利率。它有時被稱為"純粹利率".

　　無風(fēng)險真實利率的決定因素主要有兩個：

　　一個因素是借款人對于實物投資回報率的預(yù)期，它決定了借款人為借入資金而愿意支付利息的上限。例如，借款人對實物投資回報率預(yù)期為10%，扣除各種風(fēng)險溢價6%，則他們借入資金愿意支付的利息上限為4%.如果預(yù)期回報率下降為8%，扣除各種風(fēng)險溢價6%，則他們借入資金愿意支付的利息上限為2%.對于未來投資回報的不同預(yù)期，決定了借款人愿意支付的不同利率水平的上限。

　　另一個因素是儲蓄人對當(dāng)前和未來消費的偏好，它決定了愿意出借資金的數(shù)量。儲蓄人出借資金的目的是放棄當(dāng)前的消費，換取未來更多的消費。例如，有的人更看重當(dāng)前的消費，只有大于4%的回報，他們才愿意出借資金。另外一些人更看重未來的消費，只要有2% 的回報，他們就愿意借出資金。儲蓄人對消費的時間偏好決定了他們愿意遞延多少消費，進(jìn)而決定了在不同利率水平下他們愿意出借的資金數(shù)量。

　　出借人和儲蓄人之間的資金供求關(guān)系，決定了現(xiàn)實的無風(fēng)險真實利率水平和借貸規(guī)模。無風(fēng)險真實利率不是固定不變的，并且很難測定。多數(shù)專家認(rèn)為它在1%-5%之間。如果通貨膨脹為零，短期國債可以近似看成是無風(fēng)險真實利率。這個利率反映放棄當(dāng)前消費的回報，回報金額的多少與遞延消費的時間長短相聯(lián)系，因此稱為貨幣的"時間價值".

　?。?）通貨膨脹溢價

　　通貨膨脹溢價，是指證券存續(xù)期間預(yù)期的平均通貨膨脹率。

　　預(yù)期通貨膨脹率與當(dāng)前的通貨膨脹率不一定相等。例如，國家統(tǒng)計局發(fā)布最近的通貨膨脹率為2%，目前發(fā)行的一年期國債利率為5%，則當(dāng)前的無風(fēng)險真實利率為5%-2%=3%，稱為“當(dāng)前真實利率”。在財務(wù)領(lǐng)域里，除非特別指明“通貨膨脹率”，均指“預(yù)期的通貨膨脹率”財務(wù)領(lǐng)域的"真實利率"是根據(jù)預(yù)期通貨膨脹率計算的。例如，預(yù)期未來一年通貨膨脹率為4%，則上述債券的“真實利率”為5%-4%=1%.

　　無風(fēng)險真實利率與通貨膨脹率之和，稱為"無風(fēng)險名義利率"，并簡稱“無風(fēng)險利率”。

　　無風(fēng)險（名義）利率＝無風(fēng)險真實利率＋通貨膨脹溢價

　　通常，人們在說“無風(fēng)險利率”時，如果前面沒有“真實”作定語，則是指“無風(fēng)險名義利率”。這種習(xí)慣的形成，是因為人們可以觀察到的現(xiàn)實中的利率，都是含有通貨膨脹溢價的。本書中經(jīng)常使用的"無風(fēng)險利率"，通常就是指無風(fēng)險名義利率，即包含了通貨膨脹溢價。而對于排除了風(fēng)險和通貨膨脹的利率，應(yīng)稱“無風(fēng)險真實利率”，簡稱“真實利率”或“純粹利率”。

　?。?）違約風(fēng)險溢價

　　違約風(fēng)險，是指債券發(fā)行者在到期時不能按約定足額支付本金或利息的風(fēng)險。國債沒有違約風(fēng)險，違約風(fēng)險溢價為零；對于公司債來說，公司評級越高，違約風(fēng)險溢價越低。

　　如果一個公司債，其持續(xù)期限、流動性及其他計息規(guī)則與某一國債相同，兩者利率差就是該公司債的違約風(fēng)險溢價。

　?。?）流動性溢價

　　流動性風(fēng)險，是指債券不能在短期內(nèi)以合理價格變現(xiàn)的風(fēng)險。國債的流動性好，流動性溢價很低；小公司發(fā)行的債券流動性較差，流動性溢價相對較高。

　　流動性溢價很難準(zhǔn)確計量。觀察違約風(fēng)險、期限風(fēng)險均相同的債券，它們之間會有2%到4%的利率差，可以大體反映流動性風(fēng)險溢價的一般水平。

　?。?）期限風(fēng)險溢價

　　期限風(fēng)險，是指在債券持續(xù)期內(nèi)該債券價格下跌的風(fēng)險，也被稱為“利率風(fēng)險”。

　　長期國債和短期國債都可以看成是沒有違約風(fēng)險和流動性風(fēng)險的證券，而長期國債的利率通常會高于短期國債。如果說短期國債利率是無風(fēng)險利率（包括純粹利率和通貨膨脹溢價），長期國債高出的利率差額就是期限風(fēng)險。長期國債的價格，在利率上升時會下跌，利率下降時會下降。任何長期債券都有利率變動造成的風(fēng)險。

　　人們都承認(rèn)期限風(fēng)險會引起長期債券利率的提高，但是提高的幅度很難準(zhǔn)確計量。所發(fā)行的債券期限越長，期限風(fēng)險越大；在預(yù)期利率穩(wěn)定時，期限風(fēng)險溢價較??；預(yù)期利率不穩(wěn)定時，期限風(fēng)險溢價較大。專家認(rèn)為，在預(yù)期利率比較穩(wěn)定時30年國債期限風(fēng)險溢價在1%-2%之間。

　　2、問：教材第44頁"應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率"計算公式應(yīng)該明確“應(yīng)收賬款”究竟是否扣除壞賬準(zhǔn)備。

　　答：財務(wù)比率的計算，除了每股收益之外，都沒有法定的或權(quán)威機構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)。如何設(shè)計某一特定財務(wù)比率的計算方法，是報表分析人自己的事情。報表分析人根據(jù)財務(wù)分析的原理，結(jié)合自己的分析目的和分析深度，自行確定財務(wù)比率的具體計算方法。因此，教材不能說“扣除減值準(zhǔn)備”是錯的，或是唯一正確。只要符合分析原理，能夠滿足分析目的，都是可以的。

　　問題在于考生面對考試，更關(guān)心的是“如何作答才算正確”，因此希望教材對所有問題都只給出唯一的、明確的回答。這種要求是可以理解的，甚至是合理的。但是，對于沒有法規(guī)做基礎(chǔ)的財務(wù)學(xué)科，要想把充滿多樣性的世界都變成“yes”和“no”，本身就是不科學(xué)的。

　　具體到“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”的計算，一般說來最簡單的辦法是直接選取財務(wù)報表的數(shù)據(jù)來計算。無論財務(wù)報表列報的數(shù)據(jù)是“已減值”或“未減值”的都直接計算。目前我國現(xiàn)行財務(wù)報表列示的存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長期投資等都是已經(jīng)提取過減值準(zhǔn)備的“凈額”，那么就直接按此計算。這樣做的好處是：（1）計算簡單；（2）便于行業(yè)比較，發(fā)布的行業(yè)平均數(shù)通常都不作調(diào)整；（3）如果調(diào)整應(yīng)收賬款（加回減值準(zhǔn)備），有關(guān)的“利潤”等數(shù)據(jù)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，不勝其煩。如果只調(diào)整應(yīng)收賬款，不調(diào)整與“減值準(zhǔn)備”有關(guān)的其他項目，整個分析體系的數(shù)據(jù)就會相互脫節(jié)，無法銜接。因此，教材選擇直接使用財務(wù)報表上數(shù)據(jù)計算。

　　當(dāng)然，這并不意味著采用“未提減值準(zhǔn)備”的數(shù)據(jù)計算是錯的。從周轉(zhuǎn)率的含義看，它反映“一元資產(chǎn)創(chuàng)造的收入”。大量的資產(chǎn)減值可以提高周轉(zhuǎn)率，但不會增加它所“的收入”。因此“用未提減值準(zhǔn)備”的數(shù)據(jù)計算周轉(zhuǎn)率是有道理的。這樣一來，無論教材如何處理，都有人說“你錯了”。如果兩種方法都介紹，又會有人說：“到底哪個對？”、“我考試怎么辦？”。

　　綜上，我們可以這樣解決考試問題：教材中沒有要求調(diào)整的，就是“考試不要求調(diào)整”"教材中沒說的，不意味就是錯的，但意味著不考。教材介紹的方法不是完美的，也是有缺陷的。

　　3、問：教材中出現(xiàn)過4個“資本成本”的定義，互相矛盾，到底哪個是正確的？

　　答：一般說來，資本結(jié)構(gòu)是指公司資本來源的組合比例。

　?。?）反映資本結(jié)構(gòu)的比率有4種：負(fù)債比率（負(fù)債/資產(chǎn)）、凈值比率（權(quán)益/資產(chǎn)）、產(chǎn)權(quán)比率（負(fù)債/權(quán)益）和權(quán)益乘數(shù)（資產(chǎn)/權(quán)益）。它們可以互相換算，因此反映的經(jīng)濟(jì)事實是一樣的，即負(fù)債和所有者權(quán)益的比例關(guān)系。

　?。?）資金來源范圍的選擇（主要是"負(fù)債"范圍的選擇）包括4種：

　　全部資金來源的結(jié)構(gòu)比率=全部負(fù)債/所有者權(quán)益

　　有償資本來源的結(jié)構(gòu)比率=有息負(fù)債/所有者權(quán)益

　　長期資本來源的結(jié)構(gòu)比率=長期負(fù)債/所有者權(quán)益

　　長期有償資本的結(jié)構(gòu)比率=長期有息負(fù)債/所有者權(quán)益

　　這4種資本結(jié)構(gòu)比率有不同含義，反映不同范圍資金來源的比例關(guān)系，分別有不同的用途。不能說哪個正確，哪個錯誤。此外，計量屬性也有賬面價值和市場價值兩種選擇，按市場價值計算的資本結(jié)構(gòu)比率主要用于“有償資本結(jié)構(gòu)”和“長期有償資本結(jié)構(gòu)”

頁	行	誤	正
11	4	營業(yè)現(xiàn)金凈流量=營業(yè)收入-營業(yè)現(xiàn)金支出-折舊+折舊	營業(yè)現(xiàn)金凈流量=營業(yè)收入-營業(yè)現(xiàn)金支出-所得稅+折舊
21	3	被放棄方案的最大凈收益	被放棄方案可能取得的收益
39	9	編制單位：A公司	編制單位：ABC公司
39		表2-1：長期應(yīng)付款50	長期應(yīng)付款70
39		表2-1：長期負(fù)債合計740	長期負(fù)債合計760
39		長期負(fù)債合計760	負(fù)債合計1060
39		表2-1：盈余公積100	盈余公積80
39		表2-1：所有者權(quán)益960	所有者權(quán)益940
66	倒7	固定資產(chǎn)÷銷售額	長期資產(chǎn)÷銷售額
66	倒2	流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)	流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)
67		表3-1應(yīng)付賬款176	應(yīng)付款項176
89	倒8	表3-6	表3-9
108	倒6	例1中2年期新發(fā)債券只有2個付息日，要計算2次利息。	刪除
124	9	向左彎曲	向右彎曲
124	倒6	向后彎曲	向右彎曲
137	9	債權(quán)人仍按10%的合同條款	債務(wù)人仍按10%的合同條款
145	7	流動負(fù)債	無息流動負(fù)債
149	5	持有成本	持有成本（應(yīng)計利息）
232	倒15	D1——預(yù)期年股利率	D1——預(yù)期年股利
234	17	銷售量變動對利潤產(chǎn)生的作用	銷售量變動對息稅前利潤產(chǎn)生的作用
271	10	每股現(xiàn)金流量	每股股權(quán)現(xiàn)金流量
271	倒10	每股增加1．33	每股增加1．3333
320		表11-5，30800	31920
329	6	產(chǎn)量	銷量
334	倒11	變動成本線V	總成本線V
335	2	固定制造費用能量差異	固定制造費用閑置能量差異
365	8	制造費用	固定制造費用
365	倒1	固定制造費用能量差異	固定制造費用閑置能量差異

　　四、《經(jīng)濟(jì)法》

　　1、問：教材第28頁和第43頁，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的清算中關(guān)于投資人的持續(xù)清償責(zé)任中，5年是訴訟時效？還是除斥期間？

　　答：兩處均為除斥期間。

　　2、問：教材第90頁和第225頁涉及有關(guān)對外擔(dān)保的內(nèi)容不一致。第90頁新公司法規(guī)定對外擔(dān)保時，表決要求是由出席會議的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通過，而第225頁卻規(guī)定為由出席會議的其他股東所持表決權(quán)的半數(shù)以上通過，此時應(yīng)當(dāng)以哪一個為準(zhǔn)？

　　答：這是由于中國證監(jiān)會的規(guī)定與《公司法》有沖突，以《公司法》的規(guī)定為準(zhǔn)。

　　3.問：教材第94頁最后一小段，“外商投資的有限責(zé)任公司的股東……營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清?！辈幻靼渍f的什么意思。中外合資有限責(zé)任公司設(shè)立時，投資人繳付出資到底適用哪個法？《公司法》擬或《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》？

　　答：這是由于《公司登記管理條例》的規(guī)定與《外資企業(yè)法實施細(xì)則》有差異，差異不會作為考點。

　　4、問：教材第133頁，注冊資本在210萬美元以下，是否包括210萬美元？

　　答：包括。

　　5、問：教材第180頁， 《證券法》關(guān)于股票發(fā)行的條件：教材中說設(shè)立股份有限公司公開發(fā)行股票即首次申請公開發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)符合《公司法》第七十七條規(guī)定的條件，而現(xiàn)行《公司法》中的七十七條并無此規(guī)定。

　　答：《公司法》第七十七條規(guī)定的是設(shè)立股份有限公司應(yīng)當(dāng)具備的條件。而設(shè)立股份有限公司公開發(fā)行股票，既要符合設(shè)立股份有限公司的條件，也要符合公開發(fā)行股票的條件。

　　6、問：教材第184頁，關(guān)于證券投資基金的發(fā)行：教材中寫的是設(shè)立證券投資基金的條件，而下面寫的是設(shè)立基金管理公司應(yīng)具備的條件，這兩者是否一致？

　　答：教材此處有誤，該第（二）點標(biāo)題應(yīng)當(dāng)改為“基金管理人”。

　　7、教材第213頁倒數(shù)第18行、倒數(shù)第19行“代價”應(yīng)為“對價”。

　　8、教材第218頁正數(shù)第5行“過失方”應(yīng)為“過錯方”。

　　9、教材第249頁倒數(shù)第6行“一開”應(yīng)為“一并”。

　　五、《稅法》

　　1、問：銷售舊貨的具體規(guī)定到底是怎么樣的，能詳細(xì)講解一下嗎？

　　答： 稅法對銷售舊貨的有關(guān)規(guī)定如下：

　　（1）納稅人銷售不是自己使用過的舊貨一律按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　（2）舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車）無論是否是自己使用過，均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　?。?）個人銷售自己使用過的物品，除游艇、摩托車、汽車外，免征增值稅。個人銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收，售價未超過原值免征增值稅。銷售非自己使用過的其他舊貨適用第（1）條。

　?。?）個體工商戶銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車，售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收，售價未超過原值免征增值稅。銷售其他舊貨無論是否自己使用過均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　2、問： 產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，是用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，還是用產(chǎn)品的銷售價來轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅？比如：某食品廠（一般納稅人），因管理不善，部分產(chǎn)成品被盜，經(jīng)盤點損失食品20000元。經(jīng)查該企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬中有關(guān)數(shù)據(jù)，測算出生產(chǎn)成本中已抵扣的外購項目（主要是面粉）金額占生產(chǎn)成本的比例為40%，怎么計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出？

　　答：本題中計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出既不能用產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計算，也不能用產(chǎn)品的銷售價來計算，而應(yīng)該用生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價格而非成本計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條的規(guī)定，所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失。所以本題中進(jìn)項稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出。由于工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品中包含直接材料、直接人工和制造費用，其中已抵扣的進(jìn)項稅額只有外購原材料、低值易耗品和水電費等，而生產(chǎn)工人的工資及車間、設(shè)備的折舊費則未抵扣進(jìn)項稅額，因此，對產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，只能轉(zhuǎn)出成品制造成本中外購項目已抵扣的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額＝20000×40%×13%＝1040（元）

　　3、問：教材第242頁關(guān)于公益、救濟(jì)性的捐贈，書上說“在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”，據(jù)此計算公式應(yīng)該是：公益、救濟(jì)性的捐贈扣除限額=年應(yīng)納稅所得額×3%；而教材第244頁+書上的計算公式為：公益、救濟(jì)性的捐贈扣除限額=新企業(yè)所得稅納稅申報表第43行“納稅調(diào)整前的所得”×3%，前后為什么不一致？

　　答：這是根據(jù)新舊不同規(guī)定，得出的不同計算公式。新規(guī)定依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的〈企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)[1998]190號），計算公式是公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額=納稅調(diào)整前的所得×3%（金融企業(yè)按1.5%；文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈按10%）；舊規(guī)定的依據(jù)是《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第二款第（四）項，計算公式是公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額=應(yīng)納稅所得額×3%（金融企業(yè)按1.5%，文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈按10%）。

　　新規(guī)定的計算步驟是：計算公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額=新企業(yè)所得稅納稅申報表第43行“納稅調(diào)整前的所得”×3%（金融企業(yè)按1.5%；文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈按10%）；計算實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出；計算實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額=公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額+允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈實際捐贈額；計算捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額－實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額。

　　舊規(guī)定的計算步驟是：計算捐贈前的應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額+實際捐贈支出總額；計算實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出（不含允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈支出）；計算公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額=應(yīng)納稅所得額×3%（金融企業(yè)按1.5%；文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈按10%）；計算捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額或公益救濟(jì)性捐贈扣除限額（兩者比較取其小）；計算應(yīng)納稅所得額=捐贈前的應(yīng)納稅所得額-捐贈支出納稅調(diào)整額。考生考試按照新規(guī)定執(zhí)行。

　　4、問：教材第361頁“勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用1600元”，而稅法有關(guān)規(guī)定未對此四項所得的減除費用做調(diào)整，減除費用應(yīng)該還是800元，是這樣嗎？

　　答：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用是800元。教材第361頁有關(guān)這四項所得的減除費用1600元的表述有錯誤，應(yīng)該是800元。