一、單項選擇題（共20題，每題1分。每題的備選答案中只有一個最符合題意。）
1.A公司因納稅爭議問題，委托稅務師事務所向主管稅務機關出具復議申請書，該項代理業(yè)務后于（ �。 �
A.代理稅務行政復議
B.代理制作涉稅文書
C.代理稅務爭議處理
D.受聘稅務顧問
答案：B
2.稅務代理人超越代理權限，違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對注冊稅務師處以（ �。 �
A.停止其從事稅務代理業(yè)務一年以上的處罰
B.2000元以下的罰款
C.2000元以上10000元以下的罰款
D.收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務代理業(yè)務的處罰
答案：B
3.某稅務師事務所注冊稅務師李某為外籍個人H先生代理個人所得稅申報，由于稅前扣除額計算錯誤，致使H先生1995年12月7日多繳個人所得稅610元，其多繳稅款應于（ �。∫郧跋蛑鞴芏悇諜C關申請退還，并由該稅務師事務所賠償H先生一定的經濟損失。
A.1998年l月7日
B.1998年12月7日
C.1999年1月7日
D.1999年12月7日
答案：B
4.扣繳義務人未按規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令改正；逾期不改正且情節(jié)嚴重的，處以（ �。〉牧P款。
A.2000元以下
B.2000元以上5000元以下
C.2000元以上10000元以下
D.10000元以上50000元以下
答案：B
5.B公司為外商獨資企業(yè)，1998年1月辦理開業(yè)稅務登記手續(xù)，1998年7月開始生產經營，產品全部外銷。B公司預計年出口銷售額變160萬美元，1998年7月～12月累計出口銷售額60萬美元，按規(guī)定B公司應于（ �。∩暾堔k理增值稅一般納稅人認定登記手續(xù)。
A. 1998年 1月
B. 1998年7月
C. 1998年 12月
D. 1999年 1月
答案：A
6.跨省、市、自治區(qū)從事臨時經營活動的單位和個人需要領購發(fā)票的，應向經營地稅務機關提供《外出經營活動稅收管理證明》，并（ �。 �
A.繳納納稅保證金
B.預繳稅款
C.提供納稅擔保
D.提供工商營業(yè)執(zhí)照副本及稅務登記證副本
答案：C
7.下列情形中，（ ） 的個體工商戶應設立復式賬。
A.請幫工在2人以上5人以下
B.從事服務業(yè)每月營業(yè)額在15000元以下
C.從事商業(yè)零售月銷售額在30000元以下
D.2人以上合伙經營且注冊資金達到 10萬元以上
答案：D
8.委托加工的應稅消費品，由受托方代收代繳消費稅的計稅依據應為（ �。�。
A.市場上同類消費品的不含增值稅銷售價格
B.委托方同類消費品的不含增值稅銷售價格
C.受托方同類消費品的不含增值稅銷售價格
D.以（材料成本+加工費）×（1+成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）計算出的組成計稅價格
答案：C
9.某企業(yè)財務主管前往稅務師事務所咨詢，企業(yè)發(fā)生的下列經濟業(yè)務均取得了增值稅專用發(fā)票，綦主明的增值稅額允許從當期銷項稅額中抵扣的情形是（ �。�。
A.用于生產免稅產品的外購原材料
B.用于汽車修理的修理費支出
C.因管理不善發(fā)生霉爛變質等損失的庫存材料
D.從小規(guī)模納稅人處外購由銷方所在地主管稅務機關代其開具增值稅專用發(fā)票（注明稅率為17%）的外購低值易耗品
答案：B
10.某棉紡有限公司系增值稅一般納稅人，其生產的棉紡織品適用增值稅稅率為17%，出口退稅率1998年由9%調為11%，1999年1季試用關出口退稅資料如下： 單位：元
項目 賬面金額
出口銷售額 1426000
內銷不含增值稅銷售額 273411.76
本期進項稅額 272000
企業(yè)采用“免、抵、退”辦法計算出口退稅額，注冊稅務師受托代理計算其當期應退稅額為（ �。≡�。
A.0
B.111440
C.139960
D.96000
答案：C
11.外國企業(yè)在中國境內承包建筑項目，不能提供準確的成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由當地稅務機關參照同行業(yè)的利潤水平，按照不低于（ �。〉臉藴屎硕ɡ麧櫬�。
A.10%
B.15%
C.20%
D.25%
答案：C
12.注冊稅務師受托對某企業(yè)個人所得稅納稅情況進行審查，發(fā)現該企業(yè)應支付給某職工工資1600元，單位為其固定負擔稅款50元，企業(yè)計算個人應負擔個人所得稅款=（1600-800）×10%-25-50=5元，企業(yè)實付該職工工資 1595元，注冊稅務師審核后，認為企業(yè)存在的納稅問題是（ ） 。
A.應稅項目錯誤
B.扣除費用錯誤
C.適用稅率錯誤
D.未將不含稅收入換算為含稅收入額計稅
答案：D
13.林某為C公司經理，個人所得稅由公司代扣代繳，12月份稅款為260元，公司代扣稅款時應作如下會計處理（ �。�。
A.借：管理費用 260
貸：應付工資 260
B.借：營業(yè)外支出 260
貸：應交稅金——應交個人所得稅 260
C.借：所得稅 260
貸：應交稅金——應交個人所得稅 260
D.借：應付工資 260
貸：應交稅金——應交個人所得稅 260
答案：D
14.某房地產開發(fā)公司在計算土地增值稅的增值額時允許扣除的稅金應包括（ �。�
A.營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅
B.營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加
C.營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅
D.營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地使用稅、印花稅
答案：B
15.根據稅務行政復議與稅務行政訴訟的承接關系不同，可以把稅務行政復議分成必經復議和選擇復議兩種程序。在稅務機關作出的下述具體行政行為中屬于選擇復議范圍的是（ �。�。
A.核定應納稅款
B.課征滯納金
C.扣繳銀行存款抵繳稅款
D.委托代征代繳稅款
答案：C
16.稅務機關依照稅收法律、法規(guī)，對稅務違法行為進行行政處罰。下列各項中，（ �。⿲儆诙悇諜C關作出的行政處罰行為。
A.查封、扣押商品貨物抵繳稅款
B.對構成犯罪的偷稅行為依法追究刑事責任
C.對偷稅行為處以五倍以下罰款
D.為追繳欠稅阻止納稅人出境
答案：C
17.代理制作涉稅文書的基本程序之一是（ ）。
A.交由代理的注冊稅務師審驗簽收
B.宣傳稅收法律政策
C.編制各類稅收表格
D.交由納稅人審驗簽收
答案：D
18.C公司拖欠 1997年度營業(yè)稅 32萬元，催繳無效，經縣稅務局長批準，1998年3月稅務機關書面函告通知其所在開戶銀行暫停支付存款40萬元，這一行政行為屬于（ �。�
A.提供納稅擔保
B.稅收保全措施
C.強制征收措施
D.稅務行政協(xié)助
答案：B
19.注冊稅務師姜某代理香港某公司駐京代表機構個人所得稅的納稅申報，。由于未詳細檢查外籍個人S先生在境外支付所得的情況，使其1998年10月少申報繳納個人所得稅11600元，被主管稅務機關課征滯納金8352元。其可能發(fā)生的執(zhí)業(yè)風險是注冊稅務師姜某（ �。�。
A.未履行職責而要向S先生賠償全部損失
B.因代理失誤而要承擔滯納金
C.因代理失誤而由其稅務事務所承擔一定的經濟責任
D.未履行代理職責而由其稅務師事務所繳納稅款和滯納金
答案：C
20.稅務代理備查類工作底稿的內容包括（ ）。
A.企業(yè)歷年稅收檢查報告
B.代理稅務行政復議的工作記錄
C.納稅申報表
D.稅務咨詢信函
答案：A
二、多項選擇題（共10題，每題2分。每題的備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意。錯選或多選均不得分；少選，但選擇正確的，每個選項得0.5分。）
21.下面對稅務代理的法律責任表述正確的有（ ）。
A.如因委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務師不能完全履行代理協(xié)議，由此產生法律后果的法律責任全部由委托方承擔，其中，委托方應按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金
B.某注冊稅務師在一個會計年度內違反《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》從事代理活動二次以上的，應由省級注冊稅務師管理機構停止其從事稅務代理業(yè)務半年
C.注冊稅務師觸犯刑律，構成犯罪的，由司法機關依法懲處
D.稅務代理人與被代理人互相勾結，偷稅抗稅，雙方共同承擔法律責任
答案：A、C、D
22.注冊稅務師有下列情況之一的，由注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師資格（ �。�
A.死亡或失蹤者
B.同時在兩個稅務代理機構執(zhí)業(yè)者
C.注冊登記時弄虛作假，騙取資格證書者
D.連續(xù)兩年未驗證者
E.不按時繳納會費者
答案：A、B、C
23.在整個稅收征收管理工作中，稅務機關必須依照法調政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應納的稅款組織征收入庫。下列屬于稅款征收措施的有（ �。�。
A.阻止出境
B.責令提供納稅擔保
C.委托代征
D.采取稅收保全措施
E.由主管稅務機關核定應納稅額
答案：A、B、D、E
24.注冊稅務師。企業(yè)名義向稅務機關辦理開業(yè)稅務登記申報時，應當注意（ �。�。
A.《申請稅務登記報告書》應詳細寫明申請稅務登記的原因和要求。
B.按領取營業(yè)執(zhí)照之日起 60日內申報登記，時間不能滯后
C.提供工商營業(yè)執(zhí)照副本、企業(yè)合同、章程及協(xié)議書
D.提供居民身份證、開戶銀行賬號證明、國家技術監(jiān)督局發(fā)放的統(tǒng)一編碼證書
答案：A、C、D
25.下面有關印花稅申報的判斷，正確的有（ �。�。
A.稅務登記證和貼息貸款合同可免納印花稅
B.對于加工承攬合同在計算印花稅時可作一定金額的扣除，但應審查有無合法的憑證
C.企業(yè)繳納印花稅時，會計處理為借記“應交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目
D.稅法規(guī)定，企業(yè)一次繳納印花稅額若超過100元，可用稅收繳款書繳納稅款
答案：A、B
26.對資源稅代理納稅審查下列表述正確的有（ ）。
A.稅務代理所能涉及的資源稅的納稅人僅是生產應稅礦產品的企業(yè)
B.納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，應當以銷售數量為課稅數量
C.納稅人自產自用應稅產品的，有原。始憑證可確定自產自用數量的，仍應以稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量
D.獨立礦山、聯合企業(yè)收購的未稅礦產品，應按本單位的適用資源稅的單位稅額，依據收購的數量在其企業(yè)所在地代扣代繳資源稅
E.獨立礦山鐵礦石資源稅減按 60%征收
答案：B、E
27.下列關于土地使用稅計稅依據的表述正確的有（ �。�。
A.以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據
B.經省級政府指定單位測定土地面積的，以實際測定的土地面積為準
C.未經省級政府指定單位測定的，以政府部門核發(fā)的土地使用證書確定的土地面積為準
D.尚未核發(fā)土地使用證書的，以稅務機關確定的土地面積為準
E.對開山填海整治的土地面積也應并入計稅基數
答案：A、B、C
28.稅務行政復議機關應自收到復議申請書之日內，對復議申請作出審查，并作出（ �。┑臎Q定。
A.不予受理
B.暫不受理
C.決定受理
D.要求申請人限期補正
E.要求被申請人限期糾正
答案：A、C、D
29.稅務機關作出的下列征稅行為中，應選用必經復議程序申請復議的有（ �。�。
A.征收稅款行為
B.罰款行為
C.審批減免稅行為
D.沒收騙取國家出口退稅所取得的非法所得
答案：A、C
30.稅務代理的執(zhí)業(yè)風險取決于下列因素（ �。�。
A.執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平的高低
B.執(zhí)業(yè)人員納稅意識的強弱
C.企業(yè)核算制度是否健全
D.企業(yè)委托代理的意向是否同稅法保持基本一致
E.稅務代理機構是否有健全的質量控制體系
答案：A、C、D、E
三、簡答題（共3題，第1題4分，第2題5分，第3題6分。）
1.簡述注冊稅務師代理自制發(fā)票審批程序操作要點。
答：（l）要求用票單位根據業(yè)務特點和經營需要，設計發(fā)票式樣，預計使用數量……（1分）
�。�2）代理填寫《企業(yè)自制發(fā)票申請審批表》，寫明所需發(fā)票的種類、名稱、格式、聯次和需求數量。連同發(fā)票式樣一同提交主管稅務機關審批。（l分）
�。�3）取得稅務機關核準的《發(fā)票印制通知書》后，到指定的印刷廠印制。（l分）
�。�4）發(fā)票印制完畢注冊稅務師應指導用票單位建立發(fā)票領用存的管理制度，按季度向主管稅務機關報送《發(fā)票領用存情況季報表》。（1分）
2.簡述注冊稅務師對土地增值稅扣除項目金額審查的要點
答：（1）審查取得土地使用權所支付的金額。（0.5分）注冊稅務師審查“無形資產”或“開發(fā)成本”法戶，應與土地轉讓合同和有關會計憑證等相。核。，審查開發(fā)成本的分配與結轉是否正確。（0.5分）
（2）審查房地產開發(fā)成本。（0.5分）審查“開發(fā)成本”明細賬，并與有關會計憑證相核對，看企業(yè)成本核算是否真實、準確。審查“開發(fā)間接費用”明細賬，并與有關會計憑證相核對。審查“開發(fā)產品”、“分期收款開發(fā)產品”、“經營成本”各有關明細賬。（0.5分）
�。�3）審查房地產開發(fā)費用。（0.5分）審查企業(yè)借款情況，看其借款利息支出能否按轉讓房地產項目計算分攤。（0.5分）
�。�4）審查與轉讓房地產有關的稅金。（0.5分）審查時，應注意與土地增值稅納稅申報表相核對，看其申報抵扣的稅金是否正確。（0.5分）
�。�5）審查財政部規(guī)定的其他扣除項目。（0.5分）應在核實納稅人取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本，按規(guī)定的扣除比例重新計算核實，看企業(yè)申報扣除的金額有無差錯。（0.5）
3.某稅務師事務所受托為日本某獨資企業(yè)代理納稅申報。1998年8月，該所注冊稅務師林某在審查該公司個人所得稅納稅情況時發(fā)現：（1）外方總經理于1997年9月28日來公司任職，至1998年3月31日已連續(xù)在中國境內居住183天。其向稅務機關開始申報繳納個人所得稅的時間是1998年4月。（2）外方總經理來源于中國境內的工資、薪金所得由該獨資企業(yè)每月支付4600元，境外總公司支付折合人民幣32000元（含在日本國家繳納的所得稅）。而其1998年4月～7月僅就中國境內支付的所得進行了申報納稅。
結合本案例分析（l）稅務代理人應如何解決這一問題？（2）怎樣在今后個人所得稅代理申報中降低稅務代理的執(zhí)業(yè)風險？
答：（l）以注冊稅務師的名義向外方總經理提交一份個人所得稅備忘書，說明按我國個人所得稅稅法規(guī)定上述問題應如何計算納稅。（1分）
①擔任企業(yè)總經理等高級職務的外籍個人，連續(xù)在中國境內居住90天或183天（簽有稅收協(xié)定國家的居民）應從入境之日起計算納稅。（0-5分）
�、谕夥娇偨浝韥碓从谥袊硟鹊乃脩獙⒕硟染惩庵Ц兜暮喜⑸陥蠹{稅。（0.5分）
�、弁夥娇偨浝淼膫�人所得稅由個人負擔，其已在日本國繳納的稅款，在中國計稅時不予扣除，其計稅依據應按含稅所得計算。（0.5分）
�。�2）①提供一份關于外方總經理應補繳個人所得稅的計算明細表。（0.5分）指出外方總經理個人如不盡早補交稅款可能產生的納稅風險及所要承擔的法律責任。（l分）
②要求該獨資企業(yè)每月將外方總經理在境外總公司領取的工薪收入詳細提供，如工薪計算明細原始單據。（0.5分）
�、壑笇Ш蛥f(xié)助外方總經理填寫個人所得稅納稅申報表，辦理補稅手續(xù)，并盡可能降低風險。（0.5分）
�、茉谵k理補繳稅款之后，指導該企業(yè)辦稅人員作好會計處理。
借：其他應收款——補交個人所得稅
貸：應交稅金—一應交個人所得稅（0. 5分）
借：應交稅金——應交個人所得稅
貸：銀行存款或現金
四、綜合分析題（共2題，第（一）題20分，第（二）題25.）
�。ㄒ唬┐笮蛧衅髽I(yè)曙光機構廠屬增值稅一般納稅人，主要生產各種機床。其流轉稅以一個月為一個納稅期，所得稅每季按實際經營情況預繳，稅率為 33%.注冊稅務師于 1999年4月 12日受企業(yè)委托對該企業(yè)第一季度所得稅及流轉稅納稅情況進行審查。審查要求：
1.根據所給資料順序扼要指出納稅方面存在的問題，并作相關調賬處理；
2.正確計算企業(yè)第一季度應預繳的企業(yè)所得稅和應補增值稅、城市維護建設稅、教育費附加，并作相關計提、補繳稅款的會計處理。（列出計算過程；計算過程及結果保留小數點后兩位，單位：元）
l）有關核算資料：
�。�1）1月 20日，163＃憑證，外購食用油發(fā)給職工過節(jié)。取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅金13000元，企業(yè)賬務處理為：
借：管理費用——其他 100000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13000
貸：銀行存款 113000
�。�2）2月8日，47＃憑證，輔助生產車間為本企業(yè)一專項工程（尚未完工）特制一臺專用機床，經核實其實際生產成本為64000元，企業(yè)賬務處理為：
借：在建工程 64000
貸：生產成本——輔助生產成本 64000
注冊稅務師抽查2月份賬證資料，經計算，；2月份生產成本中所耗外購材料等扣除項目金額占整個生產成本比例為65%，采購材料適用增值稅稅率為17%.
（3）2月21日，301＃憑證；企業(yè)從市煤炭一公司外購原煤100噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款10000元，稅金1300元，本企業(yè)車隊拉回，途中超載被交警罰款200元。驗收入庫時，發(fā)現短缺0.1噸，系合理損耗。企業(yè)賬務處理為：
借：原材料——煤炭 10000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1300
管理費用——其他 200
貸：銀行存款 11500
�。�4）3月4日，29＃憑證，銷售車間生產產品所剩下角料——鐵屑13噸，（成本價經核實為亞0000元，已全部記人當月生產成本中）取得某廢舊物資回收站開具的專用收購憑證上注明價款10600元，企業(yè)賬務處理為：
借：銀行存款 10600
貸：應付福利費 10600
�。�5）3月30日，34＃憑證，庫存材料盤點，發(fā)現材料庫盤虧鋼板10噸，賬面價值43400元，根據盤點表，企業(yè)直接作賬務處理：
借：營業(yè)外支出 43400
貸：原材料——鋼板 43400
注冊稅務師進一步審核，發(fā)現造成鋼板倉庫盤虧的原因系保管員管員粗心未按領料單數量，多發(fā)料所致，企業(yè)仍以領料單上原注明數量、金額入有關生產成本賬，未反映這10噸鋼板金額。
�。�6）3月31日，345憑證反映3月份企業(yè)職工食堂耗用煤炭12噸，企業(yè)進務處理為：
借：其他應收款——食堂 1200
貸：原材料——煤炭 1200
經核實，煤炭全部從市煤炭一公司外購，一季度企業(yè)累計耗用煤炭40噸，金額4000元且賬務處理均相同。
�。�7）企業(yè)一季度共耗用自來水是1萬立方米，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款5000元，稅金300元；耗用電21000度，取得供電部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款為13020元，稅金2213.40元，審查企業(yè)各部門水、電耗用情況，一季度總的賬務處理結果為：
借：制造費用——水 2600
——電 9014
在建工程——水 900
——電 2704
其他應收款——職工宿舍——水 1000
——電 1000
應付福利費——水 500
——電 302
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）2513.4
貸：銀行存款 20533.4
�。�2）有關資料及情況說明。
�。�1）企業(yè)采用“賬結法”核算利潤，3月底“本年利潤”賬戶貸方余額累計數為420000元。
�。�2）1～3月份“應交稅金——應交增值稅”明細貼有關資料表明：各月銷項稅額均大于進項稅額，且各月末“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額。
�。�3）注冊稅務師審核后將一季度成本調整數額在季末在產品、產成品和該季銷售產品工廠成本之間按1：3：6的比例進行分配。
�。�4）城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%.
答案：
�。ㄒ唬┐嬖趩栴}及相關調賬分錄
1.1月20日163憑證，外購貨物用于集體福利，錯用科目，多計期間費用，多計進項稅額。（l分）
調賬分錄：
借：應付福利費 113000
貸：本年利潤（或管理費用——其他） 100000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）13000（l分）
2.2月8日47憑證，自產貨物用于非應稅項目，未視同銷售，少計銷項稅額64000×（1+10%）×17%=11968（元）（1分）
根據現行稅示規(guī)定，“企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程等方面時，應視同對外銷售處理，其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格或組成計稅價格�！痹谟嬎闼枚愡M，應調增應納稅所得額5203.20元。
64000（1+10%）—64000—11968×（7%+3%）=5203.20元
因只影響計稅所得額，不影響會計所得額，故不必調賬。（1分）
3.2月21日30憑證，罰款支出錯列科目，易造成申報繳納企業(yè)所得稅時少調納稅調整項目金額。因“營業(yè)外支出”與“管理費用”科目對利潤額影響結果一樣故不必調賬，計算所得稅時調增應納稅所得額200元。（l分）
4.3月4日29ti憑證，銷售下腳料收入掛“應付福利費”，漏計收入106009（1+17%）=9059.83元漏計銷項稅額9059.83×17%=1540.17元，同時少轉銷售成本。因下腳料成本已擠入當期生產成本，影響檢查期期末在產品、產成品及產品銷售成本的數額，應按比例攤銷法進行計算調整。（l分）。
調賬分錄：
借：應付福利費 10600
貸：本年利潤（或其他業(yè)務收入） 9059.83
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1540. 17（1分）
借：本年利潤 4000
貸：生產成本 1000
成品 3000（1分）
5.3月30日341憑證，內部管理混亂，造成虛虧，且賬務處理不符合會計制度規(guī)定。（1分）
調賬分錄：
借：原材料 43400
貸：本年利潤（或營業(yè)外支出）43400
6.3月31日345憑證，外購貨物用于集體福利未作進項稅額轉出，且錯用科目（1分）
調賬分錄：
借：應付福利費 4520
貸：其他應收款——食堂 4000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 520（1分）
7.企業(yè)非應稅項目，福利耗用外購水、電，多計進項稅額。l分）
多計進項稅額=（5000—2600）×6%+（13020—9014）×17%=144+681.02=825.02（元）
調賬分錄：
借：在建工程 513.68
其他應收款——職工宿舍 230
應付福利費 81.34（l分）
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 825.02
（二）計算稅額
1.應補增值稅=①13000+②11968+1540.17+③520+825. 02=27853. 19（元）（0. 5分）
2.應補城市維護建設稅=27853.19×17%=1949.72（元）（0.5分）
3.應補教育費附加=27853.19×3%=835.60元）（0.5分）
4.（1）納稅項目調整增加額=①100000+②5203.2+③200+④9059. 83—4000+⑤43400
=（1949.72+835.60—1196.8）=152274.51（元）（0.5分）
�。�2）應納稅所得額=420000+152274.51=572274.51（元）（0.5分）
�。�3）一季度預繳企業(yè)所得稅=572274.51× 33%=188850.59（元分（0. 5）
相關補提、補繳會計分錄：
1.結轉應交未交的增值稅：
借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）27853.19
貸：應交稅金——未交增值稅 27853.19（0.5分）
2.補提城建稅、教育費附加
借：在建工程 1196.8
本年利潤（或產品銷售稅金及附加） 1588.52
貸：應交稅金——應交城市維護建設稅 1949.72
其他應交款——教育費附加 835.60（0.5分）
3.計提所得稅
借：所得稅 188850.59
貸：應交稅金——應交所得稅 188850.59（0.5分）
4.補繳流轉稅、預繳所得稅
借：應交稅金——未交增值稅 27853.194
——應交城市維護建設稅 1949.72
——應交企業(yè)所得稅 188850.59
其他應交款——教育費附加 835.60
貸：銀行存款 219489.l（0.5分）
�。ǘ┠尘茝S是集體企業(yè)，系增值稅一般納稅人，以外購糧食為原料，生產銷售各種白酒。1998年度有關生產經營情況在繳納稅上與稅務機關存在分歧。企業(yè)于1999年2月委托某注冊稅務師為其納稅情況進行審查。審查要求：
1.根據所給資料順序扼要指出各經濟業(yè)務存在的問題及企業(yè)所得稅納稅項目調整中存在的問題；
2.計算企業(yè)1998年度應補繳的各項稅費（列出計算過程；計算過程及結果保留小數點后兩位數，單位：元）。
1）1998年度有關核算資料；
�。�1）生產并銷售糧食白酒取得含稅收入合計9360000元，款項均已收妥。
�。�2）全年銷售下腳料——酒糟給個體養(yǎng)殖場100噸，開具普通發(fā)票，取得收入10000元，成本為6000元。
（3）全年產品銷售成本為4500000元，產品銷售成本結轉正確。
�。�4）已交增值稅 200000元。 其中1998年9月128憑證，將成本價100000元的特制低工在曲酒一批發(fā)放給職工（無同類產品市場銷售價格），計提增值稅17000元，會計賬務處理為：
借：應付福利費 132000
貸：產成品——特制大曲 100000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000
應交稅金——應交消費稅 15000
經核定，注冊稅務師認為企業(yè)1998年已交增值稅再無其他問題。
�。�5）企業(yè)12月份將臨街的一幢房屋轉讓給某銀行，取得轉讓收入1000000元，該房屋賬面原值1400000元，已提折舊500000元，發(fā)生清理費用50000元。
�。�6）“管理費用”賬戶全年借方發(fā)生額500000元，其中“業(yè)務招待費”專欄累計發(fā)生額52500元，“其他”欄中反映違反防火安全罰款支出3400元：“產品銷售費用”賬戶全年借方發(fā)生額200000元，其中“業(yè)務招待費”專欄累計發(fā)生額15000元：“財務費用”賬戶全年借方發(fā)生額490000元，其中：未完工程借款利息支出190000元、銀行逾期還款罰息支出20000元：“營業(yè)外支出”賬戶全年借方發(fā)生額為110000元，系對街道綠化贊助支出。
（7）經核實，企業(yè)1998年在成本、費用中列支的工資累計為700000元，計提工會經費14000元、職工教育經費10500元、職工福利費98000元。
�。�8）1998年獲得企業(yè)債券利息收入140000元（企業(yè)會計按國庫券笮是行計算申報）。
2）其他相關資料及說明：
�。�1）糧食白酒消費稅稅率為25%，城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%.
（2）飲料銷售在2000年底前暫免征收增值稅。
（3）企業(yè)已于1999年2月8日匯算清繳，1998年度所得稅納稅申報資料詳見下表。經查職工人數及實發(fā)工資屬實。
答案：
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1.（1）銷售酒糟，比照飼料，暫免征收增值稅，其相應增值稅稅金10000÷（1+13%）=1150.44（元）應計入補貼收入，從申報表中“其他業(yè)務利潤”4000元可知，企業(yè)未按規(guī)定進行會計核算，多計其他業(yè)務收入 1150. 44，少計補貼收入 1150.44元。（l分）
�。�2）根據稅法規(guī)定，納稅人享受減免或返還的流轉稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國家另有文件指定專項用途的，都應并入納稅人經營所得，計算繳納所得稅，故企業(yè)獲得的補貼收入 1150. 44元應依法繳納企業(yè)所得稅。（l分）
2.1998年9月128憑證：（l）自產貨物用于集體福利，雖視同銷售進行了正確會計處理，但計稅錯誤，企業(yè)錯按成本價計提增值稅銷項稅，錯用消費稅稅率按成本價15%計提消費稅。（l分）
�。�2）根據《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第55條及財稅字（96）79號文規(guī)定及企業(yè)納稅申報資料顯示，企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為在計算所得稅時未作項目調整，應調增應納稅所得額=組價146666.67一成本 100000一消費稅 21666.67一城建稅、教育費附加（7933.33+21666.67）×（7%+3%）=22040（元）（1分）
3.根據企業(yè)納稅申報表中“銷售稅金及附加”及“營業(yè)外收入”項目反映數據判斷，企業(yè)轉讓房屋，未計提營業(yè)稅及城建稅、教育費附加，多計營業(yè)外收入。（1分）
4.（1）企業(yè)在“管理費用”、“產品銷售費用”中實際列支業(yè)務招待費=52500+15000=67500（元）
按稅法規(guī)定允許列支業(yè)務招待費=（8000000+8849.56）×5‰=40044.25（元）
企業(yè)超標準列支業(yè)務招待費67500—40044.25=27455.75（元），應調增應納稅所得額。（2分）
�。�2）違反防火安全罰款支出3400元擠入“管理費用—其他”錯用會計科目，且按稅法規(guī)定“違法經營的罰款和被沒收財物的損失不得在所得稅前扣除”故應調增應納所得額。（1分）
�。�3）未完工在建工程負擔借款利息支出，按現行稅法及會計制度規(guī)定，應計入在建工程成本中，企業(yè)直接通過“財務費用”科目反映，虛增期間費用，應調增應納稅所得額。（1分）
�。�4）按稅法規(guī)定：“納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除�！惫势髽I(yè)在“財務費用”中反映的銀行逾期還款加罰的利息支出20000元允許稅前列支。（2分）
�。�5）“營業(yè)外支出”中列支的對街道綠化贊助支出110000元，屬非廣告性贊助，按稅法規(guī)定，不得在所得稅前扣除，應全額調增應納稅所得額。（1分）
5.工資及三項費用
根據企業(yè)納稅申報表補充資料知：
企業(yè)98年計稅工資總額=100×12×660=792000（元）
允許列支的工會經費=792000×2%=15840（元）
允許列支的職工教育經費=792000×1.5%=11880（元）
允許列支的職工福利費=792000×14%=110880（元）
企業(yè)98年全年實列工資及三項費用均未超過計稅標準
按財稅字（94）009號文規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資在計稅標準以內的，按實扣除。企業(yè)錯按計稅工資標準多扣應納稅所得額=92000×1.175=108100（元）（1分）
6.企業(yè)獲得債券利息收入140000元，不屬于免稅項目，企業(yè)申報納稅時，作調減項目處理，多抵扣應納稅所得額140000元。（2分）
（二）計算各稅費
1.應補增值稅=[100000×（1+10%）]÷（1—25%）×17%—17000=7933.33（元）（1分）
2.應補消費稅=[100000×（1+10%）]÷（1—25%）×25%—15000=21666.67（元）（工分）
3.應補營業(yè)稅=1000000×5%=50000（元）（l分）
4.應補城市維護建設稅=（7933.33+21666.67+50000）×7%=79600×7%=5572（元）（1分）
5.應補教育費附加=79600×3%=2388（元）（1分）
6.（l）應調增應納稅所得額=視同銷售22040+業(yè)務招待費27455.75+罰款3400+利息190000+贊助110000一營業(yè)稅及城市維護建設稅、教育費附加 55000=297895. 75（元）（2分）
（2）應納稅所得額=企業(yè)利潤總額1037500+297895.75=1335395.75（元）
�。�3）應納企業(yè)所得稅=1335395.75×33%=440680.60（元）（l分）
（4）企業(yè)已申報繳納所得稅=260502元
�。�5）企業(yè)應補企業(yè)所得稅=440680.60—260502=180178. 60（元）（2分）
