2005年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》考試大綱（一）

　　第一章資產(chǎn)計價與減值

　　企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，準確地進行計價，合理地確定其入賬價值。定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準備，不得計提秘密準備。本章中所指的賬面價值是指某項目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。

　　一。應(yīng)收款項

　?。ㄒ唬?yīng)收款項在形成時的計價

　　企業(yè)的應(yīng)收款項在形成時應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計價入賬。

　?。ǘ?yīng)收款項的期末計價

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，按照會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理，并在會計報表附注中予以說明。

　?。ㄈ馁~損失的核算方法

　　1.備抵法。

　　備抵法是壞賬準備會計處理方法的一種。在具體會計處理時，采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準備，當(dāng)某項應(yīng)收款項全部或者部分被確認為壞賬時，按確認的壞賬金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項。

　　2.備抵法的運用。

　　采用備抵法時，企業(yè)應(yīng)在期末對各項應(yīng)收款項進行分析的基礎(chǔ)上，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備；實際發(fā)生壞賬核銷時沖減已計提的壞賬準備。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收賬款核算。

　?。ㄋ模┯嬏釅馁~準備的應(yīng)收款項范圍

　　計提壞賬準備的應(yīng)收款項范圍包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。

　　企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備；對于未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。

　　（五）壞賬準備的計提方法

　　1.賬齡分析法。

　　2.余額百分比法。

　　3.銷貨百分比法。

　　4.個別認定法。正保會計網(wǎng)校 http://m.jnjuyue.cn

　　在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，計提壞賬準備都應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在制定的有關(guān)會計政策和會計估計目錄中明確，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。

　　在采用賬齡分析法時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。

　　在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認定法計提壞賬準備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收款項，應(yīng)從采用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收款項中剔除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項的實際可收回情況合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計，應(yīng)作為重大會計差錯進行會計處理。

　　二、短期投資

　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y取得時的計價

　　短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。初始投資成本包括為取得短期投資實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，不包括在取得短期投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　?。ǘ┒唐谕顿Y期末計價

　　短期投資在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價孰低計量。其中，成本是指短期投資取得時的實際成本；如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應(yīng)按期末市場上的收盤價格作為市價。

　　（三）短期投資跌價準備的計提方法

　　企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資并確定計提的跌價準備。如果某項投資比較重大（例如，占整個短期投資10% 及以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定跌價準備。

　　（四）短期投資跌價準備的處理

　　每期期末，企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價與成本進行比較。市價低于成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認投資損失并計提短期投資跌價準備。

　　已計提跌價準備的短期投資的價值又得以恢復(fù)時，應(yīng)在原已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　三、存貨

　　（一）存貨取得時的計價

　　存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得成本入賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用（商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等）。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

　　在確定存貨成本時，下列費用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期費用：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。例如，由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用。

　　2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的其他倉儲費用）。

　　3.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等。

　　（二）發(fā)出存貨成本的確定

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等。

　　（三）存貨期末計價

　　存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低低計量。其中，成本是指存貨取得時的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。

　　（四）期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料及生產(chǎn)成本資料等。

　　確定可變現(xiàn)凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的估計售價：

　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈利值的計量基礎(chǔ)。

　　2.企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量時，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

　　3.沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。

　　（五）存貨發(fā)生跌價的判斷

　　企業(yè)在對存貨定期檢查時如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準備：

　　1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。

　　2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。

　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬而成本。

　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。

　　5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　（六）計提存貨跌價準備的方法及其處理

　　1.存貨跌價準備一般按照單個存貨項目計提。即將每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，取其較低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準備。

　　2.在某些情況下，可以合并計提存貨跌價準備。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　3.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。

　　在期末對存貨進行計價時，如果存貨中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定是否需要計提存貨跌價準備。由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。

　　（七）存貨跌價準備轉(zhuǎn)出的處理

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應(yīng)當(dāng)將該銷售存貨對應(yīng)的存貨跌價準備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當(dāng)期的管理費用。

　　對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，按有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性交易的會計處理原則進行處理。

　　按存貨類別計提存貨跌價準備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

　　（八）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在該項存貨、該類存貨或該合并計提準備的存貨已計提的跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計提的存貨跌價準備，但以將余額沖減至零為限。

　　四、長期投資

　?。ㄒ唬╅L期投資取得時的計價

　　長期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

　　股利，和已到付息期便尚未領(lǐng)取的債券利息。

　　1.長期股權(quán)投資。

　　以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）作為初始投資成本。

　　通過行政劃撥方式取得長期股權(quán)投資時，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。

　　2.長期債權(quán)投資。

　　長期全權(quán)投資包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。

　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額，作為初始投資成本。

　　所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小的，可在取得時直接計入當(dāng)期損益；相關(guān)費用金額較大的，則應(yīng)計入初始投資成本核算并單獨核算，在債券存續(xù)期間內(nèi)于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。

　　通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期債權(quán)投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的處理原則確定。

　?。ǘ╅L期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法

　　投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能注入企業(yè)為標(biāo)志。在會計實務(wù)中，只有當(dāng)保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50％）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準文件時才能夠確認。

　　（三）長期投資的期末計價

　　長期投資在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。

　　企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時逐項進行檢查。由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營業(yè)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計提長期投資減值準備。

　　對于長期投資而言，可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)計從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩面者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。

　?。ㄋ模╅L期投資發(fā)生減值的判斷

　　企業(yè)在對長期投資進行減值測試時，應(yīng)區(qū)分該長期投資是否有市價進行判斷：

　　1.有市價的長期投資發(fā)生減值的判斷。

　　對于有市價的長期投資，可以根據(jù)下列跡象進行判斷：

　?。?）市價持續(xù)2年低于賬面價值。

　　（2）該項投資暫停交易1年或1年以上。

　?。?）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損。

　?。?）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。

　　（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　2.無市價的長期投資發(fā)生減值的判斷。

　　對于無市價的長期投資，可以根據(jù)下列跡象進行判斷：

　?。?）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。

　?。?）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化。

　?。?）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等。

　?。?）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　?。ㄎ澹┯嬏衢L期投資減值準備的方法和處理

　　長期投資的減值是指長期投資可收回金額低于其賬面價值。長期投資減值準備應(yīng)當(dāng)按照個別投資項目計算確定。

　　長期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)按照個別項目確定的減值金額，計提長期投資減值準備，并計入當(dāng)期損益。

　　（六）長期投資減值準備的轉(zhuǎn)回。

　　有跡象表明以前期間據(jù)以計提長期投資減值準備的各種因素全部或部分消失的，企業(yè)應(yīng)在原已計提的減值準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　五、固定資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)取得時的計價

　　固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面判斷：

　　1.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　2.所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

　　3.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。計提固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

　　除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，屬于會計政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。如果累計影響數(shù)較小或不能合理確定，可以采用未來適用法。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。

　　（四）固定資產(chǎn)的期末計價

　　固定資產(chǎn)在期時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每期末或者至少在每年年度終了時，對固定資產(chǎn)進行逐項檢查。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

　　企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查時，如發(fā)現(xiàn)存在下列跡象，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值：

　　1.固定資產(chǎn)市價發(fā)生大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。

　　2.企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。

　　3.同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　4.固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞。

　　5.固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。

　　6.其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

　?。┯嬏峁潭ㄙY產(chǎn)減值準備的方法和處理

　　固定資產(chǎn)和減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：

　　1.長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。

　　2.由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。

　　3.雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。

　　4.已遭毀損以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)達讓價值的固定資產(chǎn)。

　　5.其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再絕對值企業(yè)界帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

　?。ㄆ撸┯嬏釡p值準備的固定資產(chǎn)折舊的處理

　　已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的，賬面價值以及不風(fēng)吹草動可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

　　已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用壽命，重新計算確定折舊率和折舊金額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不做調(diào)整。

　?。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回

　　有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，則以前期間已計提的減值準備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。在轉(zhuǎn)回已確認的固定資產(chǎn)減值損失時，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。

　　六、無形資產(chǎn)

　　（一）無形資產(chǎn)取得時的計價

　　無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。

　　在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

　　（二）無形資產(chǎn)攤銷

　　無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。預(yù)計使用年限超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限：

　　1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限。

　　2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。

　　3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

　?。ㄈo形資產(chǎn)的期末計價

　　無形資產(chǎn)在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了時檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對可收回金額低于其賬面價值的部分，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備。

　?。ㄋ模o形資產(chǎn)減值的判斷

　　企業(yè)在定期檢查無形資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)以下一種或幾種跡象時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，判斷其是否發(fā)生減值：

　　1.某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。

　　2.某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)。

　　3.某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值。。

　　4.其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

　?。ㄎ澹o形資產(chǎn)減值準備的計提方法和處理

　　如果無形資產(chǎn)的期末可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項計提，并計入當(dāng)期損益。

　　（六）計提減值準備的無形資產(chǎn)攤銷的處理

　　已計提減值準備的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項無形資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定各期的攤銷額。

　　已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用年限，重新計算確定各期的攤銷額。

　?。ㄆ撸o形資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回

　　有跡象表明以前期間據(jù)以計提無形資產(chǎn)減值準備的各種因素全部或部分消失的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　除上述壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資歷產(chǎn)減值準備外，企業(yè)如有在建工程和委托貸款，也應(yīng)定期或至少于年度終了時對在建工程和委托貸款進行全面檢查。 如果在建工程的可收回金額低于其賬面價值，委托貸款本金的可收回金額低于其貸款本金時，應(yīng)按其差額計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

　　第二章　收　入

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、租金收入及股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。

　　一、商品銷售收的確認與計量

　?。ㄒ唬┥唐蜂N售收入的確認的條件

　　商品銷售收入只有同時符合以下四項條件時，才能加以確認。

　　1.商品所有權(quán)上的風(fēng)險，主要是指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性。比如，商品發(fā)生減值、發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報酬，主要是指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟利益，比如商品價值的增加及商品的使用所形成的經(jīng)濟利益等。

　　商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，指風(fēng)險和報酬均轉(zhuǎn)移給了購貨方。當(dāng)一項商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已從該銷貨方轉(zhuǎn)出。正保會計網(wǎng)校 http://m.jnjuyue.cn

　　判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要關(guān)注該項交易的實質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

　　對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系，如果商品售出后企業(yè)仍保留前與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。同樣地，如果商品售出后企業(yè)仍對售出的商品可以實施控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。正保會計網(wǎng)校 http://m.jnjuyue.cn

　　3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認收入。

　　銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的住處和政府的有關(guān)政策等進行判斷。

　　4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

　　收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認收入。

　　根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認。