2005年高級會計師考試《高級會計實務》考試大綱（三）

來源: 編輯： 2005/07/16 00:00:00　字體：大小

　　第三章　或有事項

　　或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。

　　一、或有事項的確認與計量

　?。ㄒ唬┗蛴惺马椣嚓P(guān)的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為預計負債：

　　1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。這一條件是指與或有事項有關(guān)的義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務而非潛在義務。例如，乙股份有限公司的司機因違反交通規(guī)則造成嚴重交通事故，公司將要因此而承擔賠償責任。公司司機違規(guī)事項發(fā)生后，公司隨即承擔的是一項現(xiàn)時義務。

　　2.該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。其中，“很可能”指企業(yè)因發(fā)行或有事項而承擔的現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性大于50%但小于或等于95%的情報形。履行或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務，導致經(jīng)濟利潤流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達到基本確定的程度，即為經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

　　在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于或等于95%但小于100%：“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%：“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%：“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%.

　　企業(yè)因或有事項承擔現(xiàn)時義務并不說明該現(xiàn)時義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；只有在其很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)并同時滿足其他兩個條件時，企業(yè)才能加以確認。

　　3.該義務的金額能夠可靠的計量。由于或有事項具有不確定性，或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認一項負便衣，相關(guān)現(xiàn)時義務的金額應能夠可靠估計。例如，甲企業(yè)涉及一樁訴訟案，根據(jù)以入的類似案例判斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地估計，從而應對未凈訴訟確認一項負債。

　　（二）或有事項的計量

　　或有事項的講師主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得的補償處理。

　　1.因或有事項而確認的負債金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。

　　如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。例如，2004年12月，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案，根據(jù)企業(yè)法律顧問的判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2004年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因此訴訟須承擔的賠償金額也無法準確的確定。但根據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬～100萬元之間的某一金額，則甲企業(yè)在2004年12月31日的資產(chǎn)負債表中應確認一項金額為90萬元的負債。

　　如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)按以下方法確定：

　　（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。

　　“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。例如，甲公司涉及一起訴訟，根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘請的律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%.如果敗訴，將要賠償100萬元，則甲公司應確認的負債金額（最佳估計數(shù)）應為最可能發(fā)生的金額100萬元。

　?。?）或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。

　　“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業(yè)對這此客戶負有保修義務，慶根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確定應予確認的負債金額。

　　2.如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，該補償金額只能在基本確定能收到是，才能作為資產(chǎn)確認。

　　預期可能獲得補償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可從保險公司獲得合理的補償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三言另行提出賠償要求；在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在發(fā)行擔保義務的同時，通?？上虮粨Ｆ髽I(yè)提出追償要求。

　　補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，確認的金額是基本確定能收到的金額。

　　另外，補償金額應單獨確認為資金，并且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。例如，甲企業(yè)因或有事項確認了一項50萬元的負債；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且基本確定能夠收到。在這種情況下，甲企業(yè)慶分別確認一項50萬元的負債和一項35萬元的資產(chǎn)，而不能只確認一項金額為15萬元的負債。如果四企業(yè)預計可獲得的補償將超過50萬元，且基本確定能夠收到，由甲企業(yè)僅能確認50萬元的資產(chǎn)，即因或有事項所確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。

　　二、或有事項的披露

　　1.企業(yè)對或有事項確認的負債，應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露；與所確認負債有關(guān)的費用或支出，應在扣除確認的補償金額后在利潤表中反映。

　　2.應披露的或有負債。

　?。?）或有負債的特征。

　　或有負負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益企業(yè)或該義務的金額不能可靠的計量。或負債具有以下特征：

　　第一、或有負債由過去的交易或事項產(chǎn)生；

　　第二、或有負債的結(jié)果具有不確定性。

　　或有負債包括兩類義務；一類是潛在義務；另一類是特殊的現(xiàn)時義務?；蛴胸搨鳛橐豁棟撛诹x務，其結(jié)果如何，只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。例如，2004年12月2日，甲企業(yè)與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛，并全被乙企業(yè)提起訴訟。直至2004年末，該起訴訟尚未進行審理。由于案情復雜，乙企業(yè)能否勝訴尚難判斷，因此從2004年未情況看，訴訟的最后結(jié)果很難確定。2004年末，甲企業(yè)承擔的義務屬于潛在義務?；蛴胸搨鳛樘厥獾默F(xiàn)時義務，其特殊之處在于該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。其中，“不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50%（含50%）。例如，2004年12月20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔保合同，承諾為乙企業(yè)的3年期貨款項目提供擔保。由于擔保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務。但是，承擔現(xiàn)時義務并不意味著經(jīng)濟利益很可能因此而流出甲企業(yè)。如果2004年末乙企業(yè)的財務狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責任的可能性不大。從2004年末的情況看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務。

　　“金額不能可靠地計量”指的是，該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難以預計。

　?。?）或有負債的披露條件和內(nèi)容。

　　或有負債不符合負債確認條件，因而不予確認；但是，如果或有負債符合某些條件，則應予以披露。

　　企業(yè)應在會計報表附注中披露如下或有負債：

　　第一，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；

　　第二，未決訴訟、仲裁形成的或有負債；

　　第三，為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；

　　第四，其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。

　　或有負債披露的基本原則是，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。但是，對某此經(jīng)常民生或?qū)ζ髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以披露。這此或有負債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債，未決訴訟、仲裁形成的或有負債，以及為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，以及為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。

　　對于應予披露的或有負債，企業(yè)應分類披露如下內(nèi)容：

　　第一，或有負債開成的原因；

　　第二，未決訴訟預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；

　　第三，獲得補償?shù)目赡苄浴?/p>

　　3.應披露的或有資產(chǎn)。

　?。?）或有資產(chǎn)的特征。

　　或有資產(chǎn)指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生預以證實?；蛴匈Y產(chǎn)具有以下特征：

　　第一，或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生；

　　第二，或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性。

　　或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟情況的變化，其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　?。?）或有資產(chǎn)的披露條件和內(nèi)容。

　　或有資產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預計其產(chǎn)生的財務影響，還應作相應披露。