初級會(huì)計(jì)職稱考試考點(diǎn)歸納：視同銷售的增值稅以及所得稅的處理

　　按照計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的步驟簡單歸納如下：

　　第一，按預(yù)先制定的輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本計(jì)算各受益對象應(yīng)分擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

　　第二，計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）。

　　第三，計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的成本差異并進(jìn)行處理。這種成本差異從理論上將應(yīng)在各輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行分配，為了簡化分配工作，可直接將其轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　當(dāng)按稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而實(shí)際業(yè)務(wù)中已經(jīng)作了抵扣，那么我們就要將已經(jīng)抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理。比如，企業(yè)購進(jìn)鋼材生產(chǎn)產(chǎn)品，但是領(lǐng)用了部分鋼材用于建造廠房，這是將購進(jìn)的貨物用于了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果購進(jìn)鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅全部作了抵扣，那么我們就要將用于建造廠房的鋼材所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

　　視同銷售的八種情形：

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

　?。?）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

　?。?）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣的時(shí)候，如果企業(yè)抵扣了，那么就需要轉(zhuǎn)出，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，歸納起來大概有以下幾種：

　　1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

　　3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　4、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

　　5、前4種情況下的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；

　　6、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車和游艇；

　　7、虛開代開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；

　　8、未按規(guī)定認(rèn)證并申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)；

　　9、取得的增值稅專用發(fā)票被列為了失控發(fā)票。

項(xiàng)目	會(huì)計(jì)	增值稅	所得稅
（1）將貨物交付他人代銷；	確認(rèn)收入	銷售，銷項(xiàng)稅	銷售，征
（2）銷售代銷貨物；	確認(rèn)收入	銷售，銷項(xiàng)稅	銷售，征
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；	不確認(rèn)收入	銷項(xiàng)稅	不視同銷售，不征
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目	不確認(rèn)收入	視同銷售，銷項(xiàng)稅	不視同銷售，不征
（5）將購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；	確認(rèn)收入	視同銷售，銷項(xiàng)稅	視同銷售，征
（6）將購買的貨物分配給股東或投資者；	確認(rèn)收入	視同銷售，銷項(xiàng)稅	視同銷售，征
（7）將購買的貨物無償贈(zèng)送他人。	不確認(rèn)收入	視同銷售，銷項(xiàng)稅	視同銷售，征
（8）將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；	確認(rèn)收入	視同銷售，銷項(xiàng)稅	視同銷售，征
（9）將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者；	確認(rèn)收入	視同銷售，銷項(xiàng)稅	視同銷售，征
（10）將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（企業(yè)內(nèi)的）	不確認(rèn)收入	不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出	不視同銷售，不征
（11）外購的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)	不確認(rèn)收入	不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出	視同銷售，征
（12）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)人福利、集體福利。	確認(rèn)收入	視同銷售，銷項(xiàng)稅	視同銷售，征
（13）將自產(chǎn)、委托加工的貨物無償贈(zèng)送他人。	不確認(rèn)收入	視同銷售，銷項(xiàng)稅	視同銷售，征
（14）將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣，交際應(yīng)酬	不確認(rèn)收入	視同銷售，銷項(xiàng)稅	視同銷售，征

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 litengjiaowu