初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考點解析：交易性金融資產(chǎn)核算

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》第一章 資　產(chǎn)

　　考點十二、交易性金融資產(chǎn)的處置核算

　　注意：一定要做兩筆分錄。

　　1.出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益。

　　2.同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　單項選擇題

　　◎B公司于2010年3月20日，購買甲公司股票100萬股，成交價格每股9元，作為交易性金融資產(chǎn)；購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元。5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的現(xiàn)金股利。6月30日該股票公允價值每股10元。2010年6月30日交易性金融資產(chǎn)期末賬面余額為（）萬元。

　　A.1372.5

　　B.1000

　　C.546.25

　　D.1316.25

　　正確答案：B

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：2010年6月30日交易性金融資產(chǎn)期末賬面余額＝100×10＝1000（萬元）。

　　◎2010年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4％；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費。該企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

　　A.－14.5

　　B.－13

　　C.1.5

　　D.－5

　　正確答案：D

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元，收到利息時應(yīng)該確認(rèn)投資收益，則處置時交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為410萬元，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405－410＝－5（萬元），則應(yīng)該選D.

　　◎下列各項中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是（）。

　　A.長期股權(quán)投資減值損失

　　B.長期股權(quán)投資處置凈損益

　　C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額

　　D.支付與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用

　　正確答案：B

　　多項選擇題

　　◎下列說法中正確的有（）。

　　A.購入的交易性金融資產(chǎn)實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)的成本

　　B.為購入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費用，不計入該資產(chǎn)的成本

　　C.為購入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費用，應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本

　　D.交易性金融資產(chǎn)在持有期間，取得現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)投資收益

　　正確答案：BD

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：實際支付的價款中包含已宣告尚未派發(fā)的現(xiàn)金股利應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨核算，已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)作為“應(yīng)收利息”單獨核算；支付的相關(guān)費用應(yīng)計入投資收益；取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。

　　◎下列各項中，會引起交易性金融資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（）。

　　A.交易性金融資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額

　　B.部分出售交易性金融資產(chǎn)

　　C.確認(rèn)分期付息債券利息

　　D.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

　　正確答案：AB

　　◎企業(yè)核算交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利時，可能涉及的會計科目有（）。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.投資收益

　　C.應(yīng)收股利

　　D.銀行存款

　　正確答案：BCD

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：交易性金融資產(chǎn)在宣告現(xiàn)金股利或出售時會涉及到投資收益的核算，收到交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利時做的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利