初級會計職稱《初級會計實務》強化提高：無形資產(chǎn)

初級會計職稱考試《初級會計實務》　第一章　資產(chǎn)

　　知識點四：無形資產(chǎn)

　　（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　無形資產(chǎn)核算內(nèi)容，包括專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，不包括商譽。

　　（二）無形資產(chǎn)的取得

　　無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量

　　1.外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費（計入銷售費用）、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。

　　【單選題】甲公司購入一項專利技術，購買價款1 000萬元、相關稅費20萬元，為使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用70萬元、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用10萬元。專利技術的入賬價值為（ ）。

　　A.102

　　 B.1 090

　　C.1 080

　　D.1 100

　　『正確答案』D

　　『答案解析』專利技術的入賬價值＝1 000＋20＋70＋10＝1 100（萬元）

　　借：無形資產(chǎn) 1100

　　　貸：銀行存款 1100

　　2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。

　?。?）對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算

　　研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　【判斷題】（2010年試題）企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計入無形資產(chǎn)成本。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』研發(fā)支出如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，則發(fā)生的支出應該全部費用化處理，通過管理費用科目核算。

　　（2）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本

　　包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

　?。?）會計核算

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的“研發(fā)支出—費用化支出”，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出—資本化支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　借：研發(fā)支出—費用化支出【不滿足資本化條件的】

　　       研發(fā)支出—資本化支出【滿足資本化條件的】

　　　貸：原材料

　　  　　 銀行存款

　　　　　應付職工薪酬

　　　　　累計攤銷

　　　　　累計折舊等

　?。?）期（月）末，應將“研發(fā)支出—費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

　　借：管理費用

　　　貸：研發(fā)支出—費用化支出

　?。?）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　　貸：研發(fā)支出—資本化支出

　　【計算分析題】A公司為一項新產(chǎn)品專利技術進行研究開發(fā)活動。2011年發(fā)生業(yè)務如下：

　?。?） 1月研究階段發(fā)生費用15萬元，以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：研發(fā)支出—費用化支出 15

　　　貸：銀行存款 15

　　月末：

　　借：管理費用 15

　　　貸：研發(fā)支出—費用化支出 15

　?。?） 2月在開發(fā)過程中發(fā)生其他材料費40萬元、職工薪酬10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。

　　『正確答案』

　　借：研發(fā)支出—費用化支出 30

　　　　—資本化支出 50

　　　貸：原材料 40

　　　　　應付職工薪酬 10

　　　　　銀行存款 30

　　月末

　　借：管理費用 30

　　　貸：研發(fā)支出—費用化支出 30

　?。?） 3月初，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。

　　『正確答案』

　　借：無形資產(chǎn) 50

　　　貸：研發(fā)支出—資本化支出 50

　　【單選題】（2008年試題）2007年8月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術，當月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)2007年8月應計入當期利潤總額的研發(fā)支出為（ ）萬元。

　　A.0

　　B.150

　　C.650

　　D.800

　　『正確答案』C

　　『答案解析』研發(fā)支出中費用化部分在期末要轉(zhuǎn)入管理費用，會影響當期利潤總額。

　　（三）無形資產(chǎn)的攤銷

　　企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用（及其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　　企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。

　　借：管理費用

　　　　制造費用

　　　　其他業(yè)務成本

　　　　研發(fā)支出

　　　貸：累計攤銷

　　【單選題】（2010年試題）甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2 700萬元購入一項專利權(quán)，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權(quán)預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值為（ ）萬元。

　　A.2 160

　　B.2 256

　　C.2 304

　　D.2 700

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核無形資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量。2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值＝[（2 700＋120－（2 700＋120）/5]＝2 256（萬元），廣告宣傳費不計入無形資產(chǎn)入賬價值。

　　【多選題】（2007年試題）企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應根據(jù)不同情況分別計入（ ）。

　　A.管理費用

　　B.制造費用

　　C.財務費用

　　D.其他業(yè)務成本

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』這里需要說明,制造費用是可能涉及到的,因為如果無形資產(chǎn)專門用于產(chǎn)品的生產(chǎn),那么無形資產(chǎn)的攤銷也是可以計入制造費用中核算的。

　　（四）無形資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　【單選題】（2008年試題）某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計提資產(chǎn)減值準備5萬元，取得轉(zhuǎn)讓價款28萬元，應交營業(yè)稅1.4萬元。假設不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為（ ）萬元。

　　A.－2

　　B.1.6

　　C.3

　　D.8

　　『正確答案』B

　　『答案解析』28－（50－20－5）－1.4＝1.6（萬元）

　　借：銀行存款 28

　　　　累計攤銷 20

　　　　無形資產(chǎn)減值準備 5

　　　貸：無形資產(chǎn) 50

　　　　　應交稅費 1.4

　　　　　營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得 1.6

　　（五）無形資產(chǎn)的減值

　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時。其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備，按應減記的金額，做會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備

　　　　　無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【計算分析題】2011年12月31日，市場上某項技術生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好，已對甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術的賬面原值為1 600萬元，攤銷年限為10年，已攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。經(jīng)減值測試，該專利技術的可收回金額為750萬元。

　　『正確答案』

　　計算無形資產(chǎn)賬面價值＝1 600－1 600/10×5＝800（萬元）

　　計算計提的無形資產(chǎn)減值準備＝800－750＝50（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 50

　　【計算分析題】甲公司自行研究開發(fā)一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下：

　　（1）2010年1月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。

　　『正確答案』

　　借：研發(fā)支出—費用化支出 130

　　　　—資本化支出 150

　　　貸：銀行存款 280

　　借：管理費用 130

　　　貸：研發(fā)支出—費用化支出 130

　?。?）2010年7月1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。該項專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。

　　『正確答案』

　　借：無形資產(chǎn) 150

　　　貸：研發(fā)支出—資本化支出 150

　　（3）2010年12月31日，該項專利權(quán)存在可能發(fā)生減值的跡象,可收回金額為130萬元。

　　『正確答案』

　　借：管理費用 15（150/5/2）

　　　貸：累計攤銷 15

　　賬面價值＝150－15＝135（萬元），可收回金額為130萬元，計提減值準備5萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 5

　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 5

　　（4）2011年1月10日，將該項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實際取得價款為160萬元，應交營業(yè)稅8萬元，款項已存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款 160

　　　　累計攤銷 15

　　　　無形資產(chǎn)減值準備 5

　　　貸：無形資產(chǎn) 150

　　　　　應交稅費—應交營業(yè)稅 8

　　　　　營業(yè)外收入 22

　　【多選題】（2009年試題）下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷

　　B.有償取得的自用土地使用權(quán)應確認為無形資產(chǎn)

　　C 內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應全部確認為無形資產(chǎn)

　　D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應該攤銷，所以選項A說法錯誤；內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的研發(fā)支出應該費用化計入當期損益，所以選項C說法錯誤。

　　【多選題】（2010年試題）下列各項資產(chǎn)減值準備中，一經(jīng)確認在相應資產(chǎn)持有期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。

　　A.壞賬準備

　　B.固定資產(chǎn)減值準備

　　C.存貨跌價準備

　　D.投資性房地產(chǎn)減值準備

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』本題考核資產(chǎn)減值準備的處理原則。應收款項、存貨等流動資產(chǎn)計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回。

　　【多選題】（2008年試題）下列資產(chǎn)減值準備中，在符合相關條件時可以轉(zhuǎn)回的有（ ）。

　　A.壞賬準備

　　B.存貨跌價準備

　　C.無形資產(chǎn)減值準備

　　D.固定資產(chǎn)減值準備

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備是不可以轉(zhuǎn)回的。