初級會(huì)計(jì)職稱《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：交易性金融資產(chǎn)

初級會(huì)計(jì)職稱考試《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》　第一章　資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　（一）交易性金融資產(chǎn)取得的核算

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本【按其公允價(jià)值】

　　　　投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】

　　　　應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　　　應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　　貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】

　　【判斷題】（2009年試題）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。

　　（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　1.股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　　貸：投資收益

　　2.債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息

　　借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

　　　貸：投資收益

　　（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　借：銀行存款

　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本【賬面余額】

　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)【賬面余額】

　　　　　投資收益【差額】

　　　　　同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)出

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　貸：投資收益

　　【歸納總結(jié)】

　?。?）出售時(shí)計(jì)入投資收益的金額＝出售取得的價(jià)款605－初始投資成本500＝105（萬元）

　　（2）因出售而影響損益的金額＝出售取得的價(jià)款605－賬面價(jià)值530＝75（萬元）

　?。?）確認(rèn)全部投資收益的金額＝105－5＋30＝130（萬元）

　　 【多選題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會(huì)計(jì)處理方法有（ ）。

　　A.企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

　　B.支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

　　C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)Ａ，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【單選題】（2009年試題）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。

　　A.25

　　B.40

　　C.65

　　D.80

　　『正確答案』A

　　『答案解析』確認(rèn)的投資收益＝－交易費(fèi)用15＋利息收入2 000×4%×6/12＝25（萬元）。

　　借：交易性金融資產(chǎn) 2 060

　　　　應(yīng)收利息 40

　　　　投資收益 15

　　　貸：銀行存款 2 115

　　借：銀行存款 40

　　　貸：應(yīng)收利息 40

　　借：應(yīng)收利息 40（2 000×4%×6/12）

　　　貸：投資收益 40

　　借：銀行存款 40

　　　貸：應(yīng)收利息 40

　　【單選題】（2011年試題）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　『正確答案』C

　　『答案解析』處置交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝售價(jià)3 000－成本2 500＝500（萬元）。