《中級會計實務》第九章資產減值要點總結

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2009/12/15 15:28:53　　字體：大小

　　一、資產減值準則包括的范圍

　　1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；（不包括長投中的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資）

　　2.采用成本模式計量的投資性房地產；

　　3.固定資產；

　　4.生產性生物資產；

　　5.無形資產；

　　6.商譽；

　　7.探明石油天然氣礦區(qū)的相關設備

　　二、資產減值的含義

　　資產減值顧名思義即資產發(fā)生了貶值也可理解為未來可收回金額低于現(xiàn)賬面價值，已經(jīng)達不到現(xiàn)在賬上反映的金額，所以要對其計提減值準則。

　　1. 解釋下“可收回金額”的具體內涵：

　　可收回金額則未來期間可以收回的最高金額是多少，比如一項資產你把他出售了可以得到凈利10000，若繼續(xù)使用則其未來能給企業(yè)帶來凈利現(xiàn)值為9800，則此時估計該項資產的可收回金額應當是10000.

　　2. 如何確定可收回金額：

　　資產可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　（1）公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　原則為有協(xié)議按協(xié)議價，沒協(xié)議按市場價，而處置費用是指可以直接歸屬資產處置的增量成本，具體包括與資產處置相關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，間接費用不包含在內。

　　（2）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（計算相對復雜點，而題目一般會直接給出，所以此處不再熬述）

　　三、資產減值的會計處理（重點）

　　會計處理：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：××減值準備（如固定資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等）

　　注意：適用《資產減值》準則的資產的資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

　　練習部分：

　　【例題1·單選題】下列資產所計提的減值準備，可以在以后期間轉回的有（）。

　　A.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

　　B.商譽

　　C.存貨

　　D.無形資產

　　【答案】C

　　【解析】選項ABD，均屬于資產減值準則所規(guī)范的資產，其減值準備在以后期間均不允許轉回。

　　【例題2·多選題】下列資產項目中，每年末必須進行減值測試的有（）。

　　A商譽

　　B.長期股權投資

　　C.使用壽命有限的無形資產

　　D.使用壽命不確定的無形資產

　　【答案】AD

　　【解析】因企業(yè)合并形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產，對于這兩類資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試

　　【例題3·單選題】某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2008年A設備在不同的經(jīng)營情況下產生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是50%，產生的現(xiàn)金流量為60萬元；經(jīng)營一般的可能性是30%，產生的現(xiàn)金流量是50萬元，經(jīng)營差的可能性是20%，產生的現(xiàn)金流量是40萬元，則該公司A設備2008年預計的現(xiàn)金流量為（）萬元。

　　A.30

　　B.53

　　C.15

　　D.8

　　【答案】B

　　【解析】A設備2008年預計的現(xiàn)金流量＝60×50%＋50×30%＋40×20%＝53（萬元）。

　　【例題4·單選題】2007年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1 888萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為88萬元，采用年限平均法計提折舊。2011年12月31日，經(jīng)過檢查，該設備的可收回金額為1 160萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2012年度該設備應計提的折舊額為（）萬元。

　　A.180 B.228

　　C.232 D.214.4

　　【答案】B

　　【解析】2011年底資產賬面價值＝1 888－（1 888－88）/10×4＝1 168（萬元）

　　應計提減值＝1 168－1 160＝8（萬元）

　　2012年應計提折舊＝（1 160－20）/5＝228（萬元）

　　【例題5·多選題】下列各項中，在預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當綜合考慮的因素有（）。

　　A.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入

　　B.為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出

　　C.資產的使用壽命

　　D.折現(xiàn)率

　　【答案】ABCD （教材原文）