《中級會計實務(wù)》第二章存貨-存貨計量知識要點總結(jié)

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2009/12/08 17:46:16　　字體：大小

　　前言：
　　本章需掌握的要點：
　　1.存貨的初始計量（主要涉及不同方式取得存貨時的入賬價問題）。
　　2.存貨發(fā)出的計價方法種類及其運用。
　　3.存貨的期末計量（主要是期末可變現(xiàn)凈值的確定，減值準備的計提與轉(zhuǎn)回等問題）。

　　一、存貨的定義與確認條件

　?。ㄒ唬└拍睿捍尕浭侵钙髽I(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。主要包括購入尚未加工的材料物資；正在加工過程的在產(chǎn)品；已經(jīng)加工完成入庫的產(chǎn)成品等。

　?。ǘ┐_認條件：

　　1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
　　2.該存貨的成本能夠可靠地計量。（只有同時滿足上述條件存貨才能予以確認）

　　二、初始計量（重點）

　?。ㄒ唬┩赓彺尕浀娜胭~價值

　　主要包括：購買價款、運雜費、相關(guān)稅費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用。（這里主要注意下運雜費中是否有符合抵扣條件的增值稅存在，有則要做相應(yīng)的扣除，相關(guān)稅費中也是要主要增值稅的抵扣問題，能抵扣則不進成本，不能抵扣的全進成本）

　　【例題1】北京科技有限公司（以下簡稱北京科技）購入材料一批，增值稅發(fā)票上注明價款10000元，稅1700元，另發(fā)生運費100元取得符合抵扣的運輸發(fā)票，產(chǎn)品在途中發(fā)生合理損耗10斤折合價為100元，入庫前挑選費500元，貨款以銀行存款付清。

　　會計處理：

　　借：原材料 10593 (10000+100*0.93+500)
　　　　應(yīng)交稅費—增值稅（進項稅額）1707 （1700+100*0.07）
　　　　貸：銀行存款 12300

　　【例題2】沿用例題資料，假定上述所購材料支付的運費未能取得運輸發(fā)票，途中10斤的損耗為非合理損耗（為計算簡單不考慮所含增值稅），其他資料不變。

　　會計處理：

　　借：原材料 10500（10000+100-100+500）
　　　　營業(yè)外支出 100
　　　　應(yīng)交稅費—增值稅（進項稅額）1700
　　　　貸：銀行存款 12300

　　【例題3】北京科技本月初購進材料一批，至本月底材料已到，貨款未付，相關(guān)的購貨發(fā)票也未能取得，企業(yè)暫估材料價值為12000元。

　　會計處理：

　　月底按暫估價入賬

　　借：原材料12000
　　　　貸：應(yīng)付賬款 12000

　　下月月初沖回

　　借：應(yīng)付賬款12000
　　　　貸：原材料12000

　　等取得發(fā)票時按正常業(yè)務(wù)處理進行入賬。

　?。ǘ┪屑庸さ拇尕浭栈睾蟪杀镜拇_定

　　這里主要是涉及：A：加工過程中增值稅與消費稅的核算問題。B：收回后是直接出售還是繼續(xù)用與生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

　　A：（1）增值稅的計算：通常情況下增值稅的進項稅額要根據(jù)支付的加工費來計算；
　?。?）消費稅的計算（重要的考點）：通常應(yīng)該根據(jù)組成計稅價格來計算，組成計稅價格＝（材料的成本＋加工費）/（1－消費稅稅率），應(yīng)該繳納的消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率；如果題目中給出了消費稅的計稅基礎(chǔ)或者消費稅的金額，直接核算就可以了。

　　B：①收回后如果是用于應(yīng)稅消費品的連續(xù)生產(chǎn)，委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅可以抵扣，應(yīng)該計入到"應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅"科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。②收回后直接用于對外銷售，代收代繳的消費稅就應(yīng)該計入委托加工物資的成本中。

　　【例題4】北京科技本月發(fā)出材料一批給東方加工廠代為加工，材料價款15000元，支付加工費3000元，所發(fā)材料為消費稅應(yīng)稅消費品，雙方均為增值稅一般納稅人，消費稅稅率10%。

　　要求：（1）收回后直接出售或者用與加工非消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品的會計處理。（2）收回后用于加工消費稅應(yīng)稅消費品的會計處理。

　　會計處理：

　?。?）借：委托加工物資15000
　　　　　　貸：原材料15000

　　組價=（15000+3000）/（1-10%）=20000，消費稅=20000*10%=2000，增值稅=3000*17%=510

　　借：委托加工物資 5000
　　　　應(yīng)交稅費—增值稅（進項稅額）510
　　　　貸：銀行存款 5510

　　借：原材料 20000
　　　　貸：委托加工物資20000

　?。?）借：委托加工物資15000
　　　　　　貸：原材料15000

　　組價=（15000+3000）/（1-10%）=20000，消費稅=20000*10%=2000，增值稅=3000*17%=510

　　借：委托加工物資 3000
　　　　應(yīng)交稅費——消費稅 2000
　　　　　　　 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額）510
　　　　貸：銀行存款5510

　　借：原材料18000
　　　　貸：委托加工物資 18000

　?。ㄈ┳灾拼尕?

　　自制存貨的成本主要包括直接材料、直接人工和間接制造費用三個部分，其中間接制造費用在企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品時，應(yīng)采用合理的分配標準。

　?。ㄋ模┏艘陨先N情況，企業(yè)還可以通過其他方式取得存貨的情況，比如說債務(wù)重組、貨幣性資產(chǎn)交換、所有者投入等，不同的方式應(yīng)該遵循不同的準則，如債務(wù)重組應(yīng)該遵守《企業(yè)會計準則第12 號——債務(wù)重組》的規(guī)定。

　?。?）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12 號——債務(wù)重組》確定。

　?。?）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

　　（4）收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第5 號——生物資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》確定。進行分配，

　　最終計入各項受益產(chǎn)品的成本中。

　　三、存貨發(fā)出的計價

　　企業(yè)發(fā)出的存貨可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　（1）實際成本法下：先進先出法，全月一次加權(quán)，移動加權(quán)，個別計價法。（期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，差額做減值處理，后續(xù)有可觀因素顯示減值以消失或部分消失則可按原計提的限額內(nèi)做減值的轉(zhuǎn)回）

　?。?）按實際采購價進材料采購，按計劃成本進材料的成本，發(fā)出也按計劃成本發(fā)出，期末按計劃成本下的賬面價值與材料成本差異二者分析確定實際成本并與可變現(xiàn)凈值比較，按二者低者計量，差額計提減值準備，后續(xù)價值上升該減值可在計提限額內(nèi)轉(zhuǎn)回，但引起其價值回升的因素要為原計提減值下的因素。

　　【例題5·單選題】北京科技月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額1 000元，結(jié)存數(shù)量20件，采用移動加權(quán)平均法計價；本月10日和20日甲產(chǎn)品分別完工入庫400件和500件，單位成本分別為52元和53元；本月15日和25日分別銷售該產(chǎn)品380件和400件。該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為（　）元。

　　A.7 000
　　B.7 410
　　C.7 350
　　D.7 500

　　【答案】B
　　【解析】10日單價：（1 000+20 800）/（20+400）＝51.90（元）；15日銷售成本：380×51.90＝19 722（元）；20日單價：（2 078+26 500）/（40+500）＝52.92（元）；25日銷售成本：400×52.92＝21 168（元）；月末結(jié)存額：2 078+26 500－21 168＝7 410（元）。

　　四、存貨的期末計量原則（重點）

　　原則：期末計量原則為應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本為企業(yè)賬面記錄的成本，或者理解為已經(jīng)入賬的成本即存貨的實際成本；可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

　?。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷

　　1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：

　?。?）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒有價值）：

　　（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定（重點）

　　1.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定：

　　（1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，不存在進一步加工的問題。

　　可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅費，在不存在銷售合同的情形下預(yù)計的售價應(yīng)該采用產(chǎn)品或商品的市場價格。

　?。?）持有用于出售的材料等。

　　可變現(xiàn)凈值＝材料的市場價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　?。?）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料.

　　A：為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。

　　首先應(yīng)該計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本時然后再計算材料的可變現(xiàn)凈值，在不存在銷售合同的情形下：

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計售價即市場價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價（市場價格）－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。

　　B ：直接出售的材料可比照產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的確認方法確認。

　　【例題6】北京科技2008年12月31日存貨情況如下，甲產(chǎn)品1000件，賬面反映為1000萬元，其中有銷售合同的500件，每件合同價1.2萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生的各項費用合計為0.2萬元，預(yù)計售價1萬元每件；乙產(chǎn)品2000件，無銷售合同，單位成本1000元，預(yù)計售價1200，預(yù)計銷售過程發(fā)生各項費用為每件50元；A材料一批，價值1000萬，A材料是用于加工乙產(chǎn)品的材料，已知現(xiàn)A該批材料市價為950萬；B材料一批，B材料可用與加工甲產(chǎn)品也可獨立于甲產(chǎn)品獨自產(chǎn)生現(xiàn)金流，則可獨立出售，已知先市場價該批材料為120萬，預(yù)計發(fā)生的銷售成本為10萬，材料賬面價為100萬。請分析上述存貨是否發(fā)生減值，并作出相應(yīng)的會計處理。

　　分析（1）甲產(chǎn)品由于預(yù)計售價減去預(yù)計銷售費用為1-0.2=0.8萬，即可變現(xiàn)凈值為0.8萬，而成本為1萬元，所以應(yīng)計提跌價準備，但由于其中500件有銷售合同，且合同價減去銷售費用后仍高出成本，所以該500件無需計提跌價準備，最后甲應(yīng)計提的跌價準備為500*（1-0.8）=100萬。

　?。?）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值1200-50=1150>成本1000，所以沒減值。

　?。?）A材料雖然市價低于現(xiàn)賬面成本，但由于其持有是為了加工生產(chǎn)乙產(chǎn)品，而此時乙產(chǎn)品并未發(fā)生減值，所以此時A材料也無需計提減值準備。

　?。?）B材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品雖發(fā)生了減值，但由于B材料可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，且可變現(xiàn)凈值為120-10=110大于成本100，所以也不必對其計提減值準備。

　　會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100 0000
　　　　貸：存貨跌價準備—甲產(chǎn)品 100 0000

　　【例題7·單選題】沿用上例有關(guān)甲產(chǎn)品的資料，在09年2月甲產(chǎn)品的市場好轉(zhuǎn)估計其剩余的500件產(chǎn)品市價為750萬，預(yù)計銷售費用不變，仍然為0.2每件，問應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價準備為多少萬（?。?

　　A.80
　　B.150
　　C.250
　　D.100

　　【答案】D
　　【解析】現(xiàn)甲的可變現(xiàn)凈值為750-0.2*500=650 賬面價值400，計提的減值100 所以應(yīng)在計提的減值準備限額內(nèi)恢復(fù)，即100萬。

　　【例題8·多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（?。?。

　　A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)
　　B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)
　　C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)
　　D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

　　【答案】ABC
　　【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)。

　　本章總結(jié)要點：

　　第一：不同方式下取得的存貨如何確定其入賬價值；
　　第二：發(fā)出存貨（掌握存貨的先進先出法、移動加權(quán)平均法、全月一次加權(quán)平均法、個別計價法的計算原理）；
　　第三：期末存貨的計價，重點掌握可變現(xiàn)凈值的確定以及存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)的處理。其中可變現(xiàn)凈值在計算時應(yīng)該將有合同部分和沒有合同部分分開計算，同時還要掌握用于直接出售的存貨和為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的存貨的可變現(xiàn)凈值的計算方法。