2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：增值稅

　　2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試已經(jīng)進(jìn)入到綜合復(fù)習(xí)階段，為了幫助廣大考生充分備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理了2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，祝大家夢(mèng)想成真！

“增值稅”那點(diǎn)事

　　對(duì)于大部分剛接觸增值稅的人來(lái)說(shuō)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下設(shè)的幾個(gè)明細(xì)科目，比如：轉(zhuǎn)出未交增值稅、未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、已交稅金等，是被搞得一塌糊涂，不知道該怎么去做，什么時(shí)候用這些科目。下面就這些明細(xì)做一下講解！

　　在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　【“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅?！?

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　　【轉(zhuǎn)出多交增值稅，核算的應(yīng)當(dāng)是納稅人真正多繳的增值稅，即是在納稅人有預(yù)繳稅款的情況下，對(duì)于當(dāng)期預(yù)繳稅款大于應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的多繳稅款?！?

　　這樣就把當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅與當(dāng)月繳納以前月份的增值稅區(qū)分開(kāi)來(lái)。

　　交納增值稅的處理：

　　本月交納以前未交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　【未交增值稅是“ 應(yīng)交稅費(fèi)”的二級(jí)明細(xì)科目，該科目專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算未繳或多繳增值稅的，平時(shí)無(wú)發(fā)生額，月末結(jié)賬時(shí)，當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為貸方余額時(shí)，為應(yīng)繳增值稅，應(yīng)將其貸方余額轉(zhuǎn)入該科目的貸方，反映企業(yè)未繳的增值稅；當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為多交增值稅時(shí)，應(yīng)將其多繳的增值稅轉(zhuǎn)入該科目的借方，反映企業(yè)多繳的增值稅。】

　　貸：銀行存款

　　交納本月的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　【已交稅金，記錄企業(yè)已交納的增值稅額?！?

　　貸：銀行存款

　　一般企業(yè)計(jì)算增值稅是直接根據(jù)期末的，銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額加上進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅，當(dāng)然以前期間還存在尚未繳納或多交的增值稅的，也要考慮。據(jù)以確定上面這些科目的金額。

　　下面輔以例題幫助大家理解：

　　甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2010年6月30日“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目借方余額為6萬(wàn)元，該借方余額均可用下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣。7月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?）購(gòu)買(mǎi)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅額為13.6萬(wàn)元，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　?。?）用原材料對(duì)外投資，該批原材料的成本40萬(wàn)元，雙方協(xié)議作價(jià)為60萬(wàn)元。

　?。?）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為80萬(wàn)元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。

　?。?）建造辦公大樓領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為3.4萬(wàn)元。

　?。?）月末發(fā)生非常損失盤(pán)虧原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為10萬(wàn)元，增值稅額為1.7萬(wàn)元。

　　（6）用銀行存款交納本月增值稅10萬(wàn)元。

　?。?）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。

　　要求：

　?。?）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)）

　?。?）計(jì)算甲公司7月份發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）

　　【答案】

　?。?）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　?、俳瑁涸牧?80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ）13.6

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 93.6

　　②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70.2

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ）10.2

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 40

　　貸：原材料 40

　?、劢瑁簯?yīng)收賬款 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ）17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫(kù)存商品 80

　　④借：在建工程 23.4

　　貸：原材料 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.4

　?、萁瑁捍幚碡?cái)產(chǎn)損溢 11.7

　　貸：原材料 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7

　?、藿瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10

　　貸：銀行存款 10

　?、呓瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2.7

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2.7

　　（2）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額

　　7月份發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝10.2＋17＝27.2（萬(wàn)元）

　　7月份應(yīng)交增值稅額＝27.2＋3.4＋1.7－6－13.6＝12.7（萬(wàn)元）

　　7月份應(yīng)交未交的增值稅額＝12.7－10＝2.7（萬(wàn)元）

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