中級會計職稱《財務(wù)管理》第六章知識點(diǎn)：成本性態(tài)分析

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2011年中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目

第六章 收益與分配管理

　　知識點(diǎn)五、成本性態(tài)分析

　　（一）固定成本

　　

成本類型	含義	舉例	降低途徑
約束性固定成本（經(jīng)營能力成本）	管理當(dāng)局的短期經(jīng)營決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本	保險費(fèi)、房屋租金、管理人員的基本工資等	合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率
酌量性固定成本	管理當(dāng)局的短期經(jīng)營決策行動能改變其數(shù)額的固定成本	廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用等	厲行節(jié)約、精打細(xì)算，防止浪費(fèi)和過度投資等

　　【提示】

　　1.固定成本的穩(wěn)定性是相對的，并不意味著每期該項成本的實際發(fā)生額都完全一樣。

　　2.從某種意義上看，不是產(chǎn)量決定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影響產(chǎn)量。

　　（二）變動成本

　　在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。

　　

成本類型	含義	舉例	特點(diǎn)
技術(shù)變動成本	與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系	生產(chǎn)一臺汽車需要耗用一臺引擎、一個底盤和若干輪胎	只要生產(chǎn)就必然會發(fā)生，若不生產(chǎn)，便為零。
酌量性變動成本	通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變	按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等	其單位變動成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定

　　【提示】只有在相關(guān)產(chǎn)量范圍內(nèi)，變動成本總額才隨產(chǎn)量變動而正比例變動。

　　（三）混合成本

成本類型	含義	舉例
半變動成本	在一定初始量基礎(chǔ)上，隨產(chǎn)量變化呈正比例變動	固定電話座機(jī)費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等
半固定成本 （階梯式變動成本）	在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。	企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗員的工資等
延期變動成本	在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動。	職工的基本工資，在正常工作時間情況下是不變的；如果工作時間超出正常標(biāo)準(zhǔn)，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金
曲線變動成本	通常有一個不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。	（1）遞增曲線成本（累進(jìn)計件工資、違約金） （2）遞減曲線成本（有價格折扣或優(yōu)惠條件下的水、電消費(fèi)成本、“費(fèi)用封頂”的通信服務(wù)費(fèi)）

　　【備考提示】該部分內(nèi)容比較重要，是客觀題的重要考點(diǎn)，特別注意教材對固定成本、約束性固定成本、酌量性固定成本、技術(shù)變動成本和酌量性變動成本的舉例。

　　【例題·多選題】下列固定成本中，受管理當(dāng)局的短期經(jīng)營決策影響的有（ ）。

　　A.廣告費(fèi) B.職工培訓(xùn)費(fèi) C.房屋租金 D.按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金

　　【答案】AB

　　【解析】受管理當(dāng)局的短期經(jīng)營決策影響的固定成本是酌量性固定成本，教材中列舉了：廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)和新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用，所以選項A、B正確。選項C屬于約束性固定成本，選項D屬于變動成本。

　　（四）混合成本的分解方法

　　

分解方法	含義或計算公式	相關(guān)說明
高低點(diǎn)法	固定成本a＝最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－單位變動成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或：固定成本a＝最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－單位變動成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量	計算簡單，但是代表性差
回歸分析法	根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本	較為精確
賬戶分析法	根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本	簡便易行，但較粗糙且?guī)е饔^判斷
技術(shù)測定法	根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。	適用于投入成本與產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解
合同確認(rèn)法	根據(jù)企業(yè)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本的方法。	要配合賬戶分析法使用

　　【例題·單選題】在應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析時，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是（ ）。

　　A.最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　　B.最高的成本

　　C.最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最高的成本

　　D.最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量或最高的成本

　　【答案】A

　　【解析】高低點(diǎn)法，是根據(jù)歷史資料中業(yè)務(wù)量最高和業(yè)務(wù)量最低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動成本，然后根據(jù)總成本和單位變動成本來確定固定成本的一種成本性態(tài)分析方法。在這種方法下，選擇高點(diǎn)和低點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是最高的業(yè)務(wù)量和最低的業(yè)務(wù)量。

　　（五）根據(jù)成本性態(tài)建立總成本公式

　　總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋單位變動成本×業(yè)務(wù)量

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