中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：商譽(yù)

　　2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試備考已進(jìn)入到強(qiáng)化提高階段，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問(wèn)題，供大家分享參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

　　【總結(jié)七】關(guān)于商譽(yù)的幾個(gè)問(wèn)題

　　（1）商譽(yù)分類(lèi)：

　　商譽(yù)分為自創(chuàng)商譽(yù)與通過(guò)企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，因其成本不能可靠計(jì)量，因此企業(yè)在其報(bào)表中不確認(rèn)該類(lèi)商譽(yù)。

　　通過(guò)企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)是指非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)（同一控制下的企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)），又可以細(xì)分為兩類(lèi)：吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)，控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

　?、傥蘸喜a(chǎn)生的商譽(yù)

　　其金額=合并成本-被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值

　　該商譽(yù)應(yīng)在合并日在合并方的個(gè)別報(bào)表中予以確認(rèn)，一般分錄為：

　　借：被合并方資產(chǎn)（公允價(jià)值）

　　商譽(yù)（差額）

　　貸：被合并方負(fù)債（公允價(jià)值）

　　合并方支出的對(duì)價(jià)（公允價(jià)值）

　　②控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)

　　其金額=合并成本-享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

　　該商譽(yù)應(yīng)在編制合并報(bào)表時(shí)在抵銷(xiāo)分錄中予以確認(rèn)，一般分錄為：

　　借：被合并方所有者權(quán)益項(xiàng)目（按公允價(jià)值調(diào)整后的金額）

　　商譽(yù)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按權(quán)益法調(diào)整后的金額）

　　少數(shù)股東權(quán)益（被合并方所有者權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例）

　　吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)，應(yīng)該在合并方的個(gè)別報(bào)表中反映，控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，應(yīng)該在合并報(bào)表中反映。

　　（2）商譽(yù)的減值測(cè)試

　　企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)每年均應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　由于商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，故不能單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。為進(jìn)行減值測(cè)試，企業(yè)在確認(rèn)商譽(yù)時(shí)，就應(yīng)將商譽(yù)劃分至相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

　　因吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)，其減值測(cè)試應(yīng)在個(gè)別報(bào)表上進(jìn)行。因控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，其減值測(cè)試是在合并工作底稿上進(jìn)行的。

　　關(guān)于教材例9-10的理解：

　　本題中的商譽(yù)屬于控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，該商譽(yù)實(shí)際上是子公司全部商譽(yù)中的一部分，即子公司商譽(yù)中母公司按持股比例享有的部分，剩余部分為少數(shù)股東按比例享有的部分，在合并報(bào)表中，僅反映母公司按持股比例享有的部分商譽(yù)。

　　本題在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，該商譽(yù)與整個(gè)被合并企業(yè)劃分為一個(gè)最小資產(chǎn)組組合，由于得到的可收回金額1000萬(wàn)元是整個(gè)子公司的資產(chǎn)（包括子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)與全部商譽(yù)）的可收回金額，因此為使比較基礎(chǔ)一致，應(yīng)該用子公司的所有資產(chǎn)（包括子公司的全部商譽(yù)）與該可收回金額進(jìn)行比較，由此得到，發(fā)生的減值損失為850萬(wàn)元。

　　這850萬(wàn)元的減值損失，應(yīng)該首先抵減子公司的全部商譽(yù)500萬(wàn)元，剩余的部分應(yīng)該確認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。

　　由于該減值測(cè)試是在合并工作底稿上所做的處理，而少數(shù)股東享有的商譽(yù)，在合并報(bào)表中是不反映的，因此對(duì)于這部分商譽(yù)減值損失，母公司在合并工作底稿上不需要做任何處理，而對(duì)于母公司享有的商譽(yù)，因其反映在合并報(bào)表上，因此該部分商譽(yù)減值損失，母公司應(yīng)該在合并工作底稿上予以確認(rèn)，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 400

　　貸：商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400

　　因子公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（含少數(shù)股東享有的部分）全部反映在合并報(bào)表上，因此對(duì)于子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失，母公司在合并工作底稿上應(yīng)全部予以確認(rèn)（這點(diǎn)于商譽(yù)的處理不同），分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 350

　　貸：有關(guān)資產(chǎn)——有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 350（3）編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)商譽(yù)金額的計(jì)算：

　　母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的一般抵銷(xiāo)分錄為（假定存在商譽(yù)）：

　　借：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 （按合并日公允價(jià)值調(diào)整后的金額）

　　商譽(yù)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按權(quán)益法調(diào)整后的金額）

　　少數(shù)股東權(quán)益（被合并方所有者權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例）

　　商譽(yù)的金額=合并成本-按比例享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

　　或者，

　　商譽(yù)的金額=當(dāng)期期末長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額-被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額*母公司持股比例

　　其中“被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額”=分錄中的“子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目按合并日公允價(jià)值調(diào)整后的金額”

　　通過(guò)上述兩個(gè)關(guān)于商譽(yù)金額的計(jì)算公式，可以很方便的檢驗(yàn)我們編制的抵銷(xiāo)分錄的正誤：

　　我們先通過(guò)第一個(gè)公式，計(jì)算出商譽(yù)的金額，該商譽(yù)金額在以后年度一般是不會(huì)發(fā)生改變的（除非是發(fā)生減值），然后再利用第二個(gè)公式計(jì)算商譽(yù)的金額，兩者結(jié)果如果一樣，則在一定程度上表明抵銷(xiāo)分錄沒(méi)有問(wèn)題?；蛘咭部梢韵却_定上述抵銷(xiāo)分錄的其他各項(xiàng)，然后倒擠商譽(yù)，如果倒擠得到的商譽(yù)的金額與按計(jì)算式計(jì)算的結(jié)果一樣，也同樣能說(shuō)明問(wèn)題。

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