2011《中級會計實務(wù)》第十七章知識點總結(jié)一

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2011/04/21 09:29:44　字體：大小

　　一、會計政策及其變更

　　（一）會計政策

　　會計政策－→是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

　　企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：

　?。?）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。

　?。?）存貨的計價。

　　（3）固定資產(chǎn)的初始計量。

　?。?）無形資產(chǎn)的確認。

　?。?）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。

　?。?）長期股權(quán)投資的核算方法。

　　（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量。

　　（8）收入的確認。

　　（9）借款費用的處理。

　?。?0）外幣折算。

　?。?1）合并政策。

　　（二）會計政策變更

　　1.會計政策變更－→是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。也就是說，在不同的會計期間實行不同的會計政策。

　　2.會計政策變更的條件

　　會計政策變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　?。?）符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策

　?、俜?、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。

　?、跁嬚叩淖兏軌蛱峁└煽?、更相關(guān)的會計信息。

　?。?）兩種不屬于會計政策變更的情形

　　① 本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；

　　如經(jīng)營租賃改為融資租賃

　　② 對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

　　如某工業(yè)企業(yè)第一次簽訂建造合同。

　　金額較小的周轉(zhuǎn)材料由分次攤銷改為一次攤銷。

　　【考題解析·判斷題】（2009年）初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理。（）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　3.會計政策變更的主要情形

　　（1）首次執(zhí)行新準則時，對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法；

　?。?）所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法；

　?。?）壞賬核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法；

　?。?）收入確認由完成合同法改為完工百分比法。

　?。?）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等由不計提減值準備改為計提減值準備；

　?。?）投資性房地產(chǎn)核算由成本模式改為公允價值模式等。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

　　A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提

　　B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

　　D.發(fā)出存貨的計價方法由后進先出法變更為加權(quán)平均法

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】選項AB屬于會計估計變更。

　　【考題解析·多項選擇題】（2008年）下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

　　A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

　　B.因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　D.因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A屬于會計估計變更。

　　（三）會計政策變更的會計處理方法

　　1.會計政策變更會計處理方法的選擇

　?。?）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策，應(yīng)當按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　?。?）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理。

　　（3）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。

　　在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。

　　不切實可行的判斷

　　不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。

　　2.追溯調(diào)整法

　　（1）追溯調(diào)整法的概念

　　追溯調(diào)整法－→是指某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

　　即，要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整。但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　?。?）追溯調(diào)整法會計處理步驟

　　1）計算會計政策變更累積影響數(shù)

　　會計政策變更累積影響數(shù)——是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　會計政策變更累積影響數(shù)計算步驟：

　?、?根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

　?、?計算兩種會計政策下的差異（稅前差異）；

　　③ 計算差異的所得稅影響金額；

　　●注意兩點：

　　①這里的“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應(yīng)交所得稅的影響金額。

　　②不是任何一項會計政策變更都會影響所得稅費用。要根據(jù)政策變更的影響金額的性質(zhì)作出判斷，其中：