2011《中級會計實務》第十七章知識點總結二

　　二、會計估計及其變更

　　（一）會計估計的概念

　　1.會計估計——是指企業(yè)為對其結果不確定的交易或事項以最近可利用信息為基礎所作的判斷。

　　2.常見的需要進行估計的項目：

　?。?）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

　　（2）采用公允價值模式下的投資性房地產公允價值的確定。

　　（3）固定資產的預計使用壽命、凈殘值，固定資產折舊方法。

　　（4）使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命與凈殘值。

　?。?）資產可收回金額的確定。

　?。?）建造合同或勞務合同完工進度的確定。

　　（7）公允價值的確定。

　?。?）預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。

　?。?）承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分攤。

　　（二）會計估計變更

　　1.會計估計變更—→是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

　　會計估計變更并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，按會計差錯更正的會計處理辦法進行處理。

　　2.會計估計變更的原因

　　通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：

　?。?）賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。

　?。?）取得了新的信息，積累了更多的經驗。

　　【考題解析·多項選擇題】（2007年）下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。

　　A.固定資產折舊年限由10年改為15年

　　B.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法

　　C.因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調整

　　D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產轉為使用壽命有限的無形資產

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考核的是會計估計的判斷。選項B屬于會計政策變更。

　　【考題解析·多項選擇題】（2009年）下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。

　　A.固定資產的凈殘值率由8%改為5%

　　B.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

　　C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式轉為公允價值模式

　　D.使用壽命確定的無形資產的攤銷年限由10年變更為7年

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，屬于會計政策變更。

　　（三）會計估計變更的會計處理方法

　　會計估計變更的會計處理—→只采用未來適用法。

　　1.如會計估計的變更僅影響變更當期—→有關估計變更的影響數(shù)應于當期確認；

　　例如：甲公司2008年末應收A公司的款項余額為1000萬元，原按20%計提壞賬準備，由于A公司財務狀況進一步惡化，自2009年起將對A公司計提壞賬準備的比例由20%調整為50%，2009年年末應收A公司款項余額仍為1000萬元。

　　甲公司對于計提壞賬準備比例的變更應作為會計估計變更處理，不追溯調整以前期間已計提的壞賬準備金額，也不計算累積影響數(shù)。2009年按新的估計計提壞賬準備。即甲公司2009年末對A公司的應收款項應計提的壞帳準備為300（1000×50%－1000×20%）萬元：

　　2.如會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間—→有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。

　　例如：甲公司2005年12月1日，新增管理用固定資產一項，原價1000萬元，預計凈殘值為50萬元，預計使用年限10年，采用直線法計提折舊，2010年初由于技術進步等原因將固定資產預計使用年限由10年改為8年，預計凈殘值調整為20萬元，同時，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。

　　2006年～2009年4年已計提折舊＝（1000－50）/10×4＝380（萬元）

　　2010年初在變更折舊年限的同時變更凈殘值和折舊方法時，作為會計估計變更，新的會計估計只從2010年開始適用。應重新確定折舊率和各年的折舊額，即：

　　年折舊率＝2/（8－4）×100% ＝ 50%

　　2010年應計提的折舊額＝（1000－380）×50%＝310（萬元）

　　2011年應計提的折舊額＝（1000－380－310）×50%＝155（萬元）

　　2012年和2013年應計提的折舊額＝（1000－380－310－155－20）÷2＝67.5（萬元）

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