2011《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章知識點(diǎn)總結(jié)二

　　二、會計(jì)估計(jì)及其變更

　　（一）會計(jì)估計(jì)的概念

　　1.會計(jì)估計(jì)——是指企業(yè)為對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

　　2.常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目：

　　（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

　?。?）采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。

　?。?）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值，固定資產(chǎn)折舊方法。

　?。?）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。

　?。?）資產(chǎn)可收回金額的確定。

　?。?）建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定。

　?。?）公允價值的確定。

　?。?）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。

　?。?）承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人對未?shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偂?

　　（二）會計(jì)估計(jì)變更

　　1.會計(jì)估計(jì)變更—→是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

　　會計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯誤的，如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯誤的，則屬于會計(jì)差錯，按會計(jì)差錯更正的會計(jì)處理辦法進(jìn)行處理。

　　2.會計(jì)估計(jì)變更的原因

　　通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更：

　?。?）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

　?。?）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。

　　【考題解析·多項(xiàng)選擇題】（2007年）下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。

　　A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年

　　B.發(fā)出存貨計(jì)價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

　　C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整

　　D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考核的是會計(jì)估計(jì)的判斷。選項(xiàng)B屬于會計(jì)政策變更。

　　【考題解析·多項(xiàng)選擇題】（2009年）下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。

　　A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%

　　B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

　　D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C，屬于會計(jì)政策變更。

　　（三）會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理方法

　　會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理—→只采用未來適用法。

　　1.如會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期—→有關(guān)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；

　　例如：甲公司2008年末應(yīng)收A公司的款項(xiàng)余額為1000萬元，原按20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于A公司財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，自2009年起將對A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由20%調(diào)整為50%，2009年年末應(yīng)收A公司款項(xiàng)余額仍為1000萬元。

　　甲公司對于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例的變更應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理，不追溯調(diào)整以前期間已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，也不計(jì)算累積影響數(shù)。2009年按新的估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。即甲公司2009年末對A公司的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為300（1000×50%－1000×20%）萬元：

　　2.如會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間—→有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。

　　例如：甲公司2005年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原價1000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，2010年初由于技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬元，同時，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。

　　2006年～2009年4年已計(jì)提折舊＝（1000－50）/10×4＝380（萬元）

　　2010年初在變更折舊年限的同時變更凈殘值和折舊方法時，作為會計(jì)估計(jì)變更，新的會計(jì)估計(jì)只從2010年開始適用。應(yīng)重新確定折舊率和各年的折舊額，即：

　　年折舊率＝2/（8－4）×100% ＝ 50%

　　2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380）×50%＝310（萬元）

　　2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380－310）×50%＝155（萬元）

　　2012年和2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380－310－155－20）÷2＝67.5（萬元）

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