2012年《中級會計實務》預習：遞延所得稅資產的確認和計量

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中級會計職稱考試《中級會計實務》預習
第十五章　所得稅
第二節(jié)　遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認和計量

　　二、遞延所得稅資產的確認和計量

　?。ㄒ唬┐_認遞延所得稅資產的情況

　　企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，并減少所得稅費用。在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產經營所得外，還應考慮將于未來期間轉回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。

　　下列交易或事項中產生的可抵扣暫時性差異，應根據(jù)交易或事項的不同情況確認相應的遞延所得稅資產：

　　1.企業(yè)對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

　　2.對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關的可抵扣暫時性差異，如果有關的暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應納稅所得額時，應確認相關的遞延所得稅資產。

　　3.非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，同時調整合并中應予確認的商譽。

　　4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。

　　（二）不確認遞延所得稅資產的情況

　　除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應的遞延所得稅資產不予確認。

　?。ㄈ┻f延所得稅資產的計量

　　確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。遞延所得稅資產不要求折現(xiàn)。

　　資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。

　　遞延所得稅資產的賬面價值因上述原因減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。

　　【例】多項選擇題

　　◎下列說法中，正確的有（　　）。

　　A.資產負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產

　　B.資產負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅負債

　　C.當某項交易同時具有“該項交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）”兩個特征時，該項交易中因資產或負債的初始確認所產生的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產

　　D.當某項交易同時具有“該項交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額”兩個特征時，該項交易中因資產或負債的初始確認所產生的可抵扣暫時性差異要確認遞延所得稅資產

　　正確答案：AC

　　答案解析：本題考核遞延所得稅資產的確認和計量。企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。但是同時具有以下特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的可抵扣暫時性差異不予確認：（1）該項交易不是企業(yè)合并；（2）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額。

　　【例】單項選擇題

　　◎甲公司2004年1月1日開始計提折舊的一項固定資產。該固定資產的實際成本為1 000萬元，折舊年限為10年（與稅法相同），采用直線法攤銷（與稅法相同）。 2008年12月31日，該固定資產發(fā)生減值，預計可收回金額為360萬元。計提減值準備后，該固定資產原攤銷年限和攤銷方法不變。所得稅稅率為25%.2009年12月31日，因該固定資產產生的“遞延所得稅資產”科目余額為（　?。┤f元。

　　A.30

　　B.72

　　C.36

　　D.28

　　正確答案：D

　　答案解析：本題考核遞延所得稅資產的確認和計量。2008年12月31日該固定資產的賬面價值＝1 000－1 000×5/10＝500（萬元），可收回金額為360萬元，應計提減值準備＝500－360＝140（萬元）。2009年固定資產攤銷金額＝360/5＝72（萬元），2009年年末的賬面價值＝360－72＝288（萬元），計稅基礎＝1 000－1 000×6/10＝400（萬元），遞延所得稅資產科目余額＝（400－288）×25%＝28（萬元）。