《中級會計實務》難點解析：壞賬準備對應收賬款的影響

　　在計算現金流量表項目的時候，壞賬準備到底如何影響應收賬款？

　　作為會計人員，大家都會接觸對現金流量表的編制，那么對于應收賬款涉及到壞賬準備的時候，到底該如何進行處理呢，是加上還是減去，還是干脆就不考慮，需要我們具體情況具體分析，見下面的分析：

　　壞賬準備對現金流量表的影響：

　　銷售商品、提供勞務收到的現金＝（營業(yè)收入+本期發(fā)生的增值稅銷項稅額－在建工程領用產品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應收賬款和應收票據（賒銷業(yè)務的營業(yè)收入以及增值稅）＋本期減少的應收賬款和應收票據＋（或－）特殊調整項目

　　A、當期計提的壞賬準備 如果題目給定的是報表數字時，則作減項處理，如果題目給定是賬戶（科目余額表）數字時，則不作處理。

　　解析：這樣理解，因為報表中的應收賬款金額是應收賬款的賬面價值，即已經減去了計提的壞賬準備了，而如果是賬戶數字，則僅僅指的是應收賬款余額，沒有減去壞賬準備的金額。

　　所以如果題目中給定的是報表數字（即應收賬款賬面價值），因為此時的應收賬款金額中已經減去了壞賬準備了，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”中已經加上了應收賬款的減少了。但是計提的壞賬準備借方是資產減值損失，不是現金類科目，即沒有實際收到現金，應該減去的。如果是賬戶數字，即應收賬款中不包括壞賬準備的金額，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時當時就沒有加上計提壞賬而減少的應收賬款金額，所以也就不用處理了。

　　B、當期實際發(fā)生壞賬損失時，如果題目給定的是報表數字時，則不作處理。如果題目給定是賬戶（科目余額表）數字時，則作減項處理。

　　解析：實際發(fā)生壞賬的會計分錄是借記壞賬準備，貸記應收賬款科目，即如果給的是報表數字的，此會計分錄對應收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時也就不必加上也不必減去了。如果是賬戶數字的，即該會計分錄中的貸方應收賬款已經使應收賬款賬面余額減少了，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時已經加上了該應收賬款的減少，但是這筆分錄的借方不是現金類科目，即沒有實際收到現金，所以是不應該加上的，故應該調減。

　　C、收回已核銷的壞賬準備時，如果題目給定的是報表數字時，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數字時，則作加項處理。

　　解析：收回已核銷的壞賬準備的會計分錄是借記應收賬款，貸記壞賬準備，同時借記銀行存款科目，貸記應收賬款科目。

　　如果給的是報表數字，則第一筆分錄不影響應收賬款賬面價值，第二筆分錄貸方的應收賬款減少了，已經在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時加上了，而且這筆分錄的借方就是現金類科目，即應該加上的。所以就不必處理了。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，第一筆分錄借方和第二筆分錄貸方的應收賬款沒有在應收賬款余額中反映，即在計算“銷售商品、接受勞務所收到的現金”時沒有加上，但是從第二筆分錄中可以看出，實際上就是收到了現金，所以應該將其加回的。

作者：正保會計網校學員 醉臥夕陽