中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法》考點(diǎn)精講：不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【解釋1】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　【解釋2】免征增值稅項(xiàng)目，是指銷(xiāo)售商品時(shí)免征增值稅，沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，外購(gòu)的用于生產(chǎn)該商品的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（否則納稅人就占便宜了）。

　　【解釋3】用于勞動(dòng)保護(hù)方面的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　【解釋4】

　　（1）如果納稅人將“外購(gòu)”的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不視同銷(xiāo)售，沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（否則納稅人就占便宜了）；

　　（2）如果納稅人將“自己生產(chǎn)”的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，視同銷(xiāo)售，有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，為生產(chǎn)貨物所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。

　　2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【解釋1】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　【解釋2】自2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于“管理不善”。因“不可抗力”造成的非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　4.納稅人“自用”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【解釋】

　　（1）納稅人外購(gòu)、自用的大卡車(chē)（不繳納消費(fèi)稅），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；

　?。?）納稅人外購(gòu)的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，用于對(duì)外銷(xiāo)售的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；

　?。?）納稅人外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇，用于自己使用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　5.前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。