中級會計師《中級會計實務(wù)》強(qiáng)化提高：合并財務(wù)報表范圍的確定

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十九章 財務(wù)報告

　　知識點一：合并財務(wù)報表范圍的確定

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。

　?。ㄒ唬┠腹緭碛衅浒霐?shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即50%）以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：

　　1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　舉例：

　　A公司對B公司投資，持股比例為70%，這種情況下，若沒有特殊原因，則A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要納入A公司的合并范圍。

　　2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。

　　舉例：

　　比如A公司對B公司投資，假定持股比例為70%，B公司要納入A公司的合并范圍。B公司對C公司投資，持股比例為60%.則因為A公司控制B公司，所以間接擁有C公司的60%股權(quán)，所以C公司也要納入A公司的合并范圍。

　　3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時又通過其他方式，比如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

　　舉例：

　　比如A公司擁有B公司60%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司30%的表決權(quán)資本，則若B公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，則A公司直接擁有C公司30%的表決權(quán)資本，間接擁有C公司40%表決權(quán)資本，兩者合計擁有70%的表決權(quán)資本。滿足這種情況的前提是B公司一定是被A公司控制的。

　?。ǘ┠腹緭碛衅浒霐?shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況

　　在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒有達(dá)到50%），如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。

　　1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　舉例：

　　比如A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司20%表決權(quán)資本，則只從持股比例看，A公司和B公司都沒有控制C公司，但若是B公司和A公司簽訂了協(xié)議，B公司擁有的C公司的20%表決權(quán)資本由A公司全權(quán)代管，則根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，則A公司直接和間接擁有C公司60%（40%＋20%）的表決權(quán)資本，則C公司要納入A公司的合并范圍（且A公司對C公司的長期股權(quán)投資要采用成本法核算）。

　　2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

　　舉例：

　　比如A公司持有B公司40%的表決權(quán)資本，但對B公司來說，A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由A公司派出，則根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，則A公司是控制B公司的，B公司要納入合并范圍。

　　3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

　　4.在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。