《中級會計實務(wù)》第六章金融資產(chǎn)知識要點

　　一、掌握金融資產(chǎn)定義

　　金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等。

　　注意：①企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。

　?、谄渌惤鹑谫Y產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、掌握交易性金融資產(chǎn)

　　注意：①初始計量：按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）。

　?、诤罄m(xù)計量：資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

　　③處置：處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。

　　三、掌握持有至到期投資

　　注意：①初始計量：按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。

　　②后續(xù)計量：采用實際利率法，按攤余成本計量。

　?、厶幹茫禾幹脮r，售價與賬面價值的差額計入投資收益。

　　四、掌握可供出售金融資

　　注意：①初始計量：按照取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

　　②后續(xù)計量：資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）

　　公允價值下降幅度較大或非暫時性時計入資產(chǎn)減值損失。

　?、厶幹茫禾幹脮r，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　五、掌握金融資產(chǎn)減值

　　注意：①持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項：

　　發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

　　如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。

　?、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：

　　發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積。

　?、坶L期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）：

　　發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

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 作者：正保會計網(wǎng)校論壇版主 天道酬勤—會計人