《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》收入第二輪習(xí)題練習(xí)（14）

第十四章 收 入

　　【本章考點(diǎn)總結(jié)】

　　1、銷售商品收入具體業(yè)務(wù)的計(jì)量

　　2、提供勞務(wù)收入的具體處理

　　3、建造合同收入

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2009年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格200000元，增值稅稅額為34000元，該批商品的成本為180000元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2010年5月1日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220000元（不含增值稅稅額）假定不考慮其他因素。則在2009年12月1日時(shí)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)付款金額為（ ）元。

　　A.20000 B.180000 C.200000 D.34000

　　2、恒通公司和遠(yuǎn)華公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2009年6月1日，恒通公司委托遠(yuǎn)華公司銷售300件商品，協(xié)議價(jià)為每件80元，該商品的成本為50元。代銷協(xié)議約定，遠(yuǎn)華公司企業(yè)在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與恒通公司無(wú)關(guān)，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到，則恒通公司在2009年6月1日應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。

　　A.0

　　B.24000

　　C.15000

　　D.28080

　　3、如果商品的售價(jià)包含可區(qū)分的、在售后一定期限內(nèi)提供相關(guān)服務(wù)的服務(wù)費(fèi)，在銷售商品時(shí)，收到的該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入（ ）科目。

　　A.營(yíng)業(yè)外收入

　　B.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　C.其他業(yè)務(wù)收入 D.預(yù)收賬款

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、在委托代銷商品業(yè)務(wù)中，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)有（ ）。

　　A.委托方在交付商品時(shí) B.委托方在收到代銷清單時(shí)

　　C.受托方在支付貨款時(shí) D.受托方在收到商品時(shí)

　　2、關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（ ）。

　　A.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

　　B.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，應(yīng)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入

　　C.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

　　D.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入

　　3、采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括的內(nèi)容有（）。

　　A.施工中使用的材料成本

　　B.施工中發(fā)生的人工成本

　　C.施工中尚未安裝或使用的材料成本

　　D.在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)

　　三、判斷題

　　1、企業(yè)只要將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，企業(yè)就可以確認(rèn)收入。（ ）

　　2、企業(yè)發(fā)生的原已確認(rèn)收入的銷售退回，屬于本年度銷售的，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入及銷售成本；如果是以前年度銷售的，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理。（ ）

　　3、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，但是已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額確認(rèn)收入，并按照相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（ ）

　　四、計(jì)算題

　　遠(yuǎn)航公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2009年1月1日，遠(yuǎn)航公司采用分期收款方式向立信公司銷售一臺(tái)A設(shè)備，該設(shè)備的售價(jià)為10500萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A設(shè)備當(dāng)日收取價(jià)款2285萬(wàn)元（其中包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分4次從2009年起于每年的12月31日等額收取。A設(shè)備的成本為7000萬(wàn)元，設(shè)備已于當(dāng)日發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，收取的2285萬(wàn)元已存入銀行，該商品現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為9162.75萬(wàn)元。遠(yuǎn)航公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益，實(shí)際年利率為6％。

　　要求：

　　編制遠(yuǎn)航公司2009年、2010年、2011年、2012年4年的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【答案分析】

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【答案】：C

　　【解析】：甲公司12月1日，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 234 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款 200 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000

　　借：發(fā)出商品 180 000

　　　　貸：庫(kù)存商品 180 000

　　回購(gòu)價(jià)220 000與售價(jià)200 000之間的差額20 000，在2009年12月至2010年4月末五個(gè)月內(nèi)，每月月末按4 000的金額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)貸記其他應(yīng)付款。

　　2、【答案】：B

　　[解析]：因?yàn)轭}目條件指出受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，因此該委托代銷事項(xiàng)與直接銷售商品無(wú)異，應(yīng)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入。分錄為：

　　借：銀行存款 28 080

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 080

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 000

　　貸：庫(kù)存商品 15 000

　　3、【答案】：D

　　[解析]：如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)提供相關(guān)服務(wù)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。在這種情況下，企業(yè)可設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算所售商品的售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【答案】：AB

　　[解析]：在委托代銷方式下銷售商品，一般是在委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，但是，如果是視同買斷方式下的委托代銷，且委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，則委托方在交付商品時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品的收入。

　　2、【答案】：CD

　　[解析]：選項(xiàng)C，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)D，長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　3、【答案】：CD

　　[解析]：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容

　?。?）施工中尚未安裝使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

　　三、判斷題

　　1、【答案】：錯(cuò)

　　【解析】：企業(yè)商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)符合五個(gè)條件：

　?、倨髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　2、【答案】：對(duì)

　　[解析]：企業(yè)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回，一般情況下應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入及銷售成本，但在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

　　3、【答案】：對(duì)

　　[解析]：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，若①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；③已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。

　　四、計(jì)算題

　?。?）2009年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：銀行存款 2 285

　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 10 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 162.75

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 785

　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 337.25

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 000

　　　　貸：庫(kù)存商品 7 000

　　2009年12月31日

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 519.77[（10 000－1 337.25）×6％]

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 519.77

　　借：銀行存款 2 500

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 500

　　2010年12月31日

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 400.95 [（10 000－1 337.25＋519.77－2 500）×6％]

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400.95

　　借：銀行存款 2 500

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 500

　　2011年12月31日

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 275.01

　　[（10 000－1 337.25＋519.77＋400.95－2 500×2）×6％]

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 275.01

　　借：銀行存款 2 500

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 500

　　2012年12月31日

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 141.52

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 141.52

　　借：銀行存款 2 500

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 500

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