《中級會計實務》所得稅第二輪習題練習（15）

第十五章 所得稅

　　【本章考點總結】

　　1、暫時性差異

　　2、需要進行納稅調整的事項

　　3、應交納所得稅的計算

　　4、遞延所得稅計算

　　5、特殊交易或事項產(chǎn)生遞延所得稅相關問題

　　一、單項選擇題

　　1、A公司2008年實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，由于違法經(jīng)營支付罰款50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2008年初遞延所得稅負債的余額為66萬元（假定均為固定資產(chǎn)產(chǎn)生）；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項和差異。A公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，2008年以前適用的所得稅稅率為33%，從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%.A公司2008年的凈利潤為（ ）萬元。

　　A.670

　　B.686.5

　　C.719.5

　　D.753.5

　　2、甲公司2007年12月7日購入一套生產(chǎn)設備，原價為2 600萬元，預計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，該設備的預計凈殘值為0.2008年末甲公司對該項固定資產(chǎn)計提了148萬元的固定資產(chǎn)減值準備，計提減值后折舊方法、折舊年限及預計凈殘值不變。2009年末該項設備累計產(chǎn)生（ ）。

　　A.應納稅暫時性差異284.44萬元

　　B.應納稅暫時性差異148萬元

　　C.可抵扣暫時性差異274萬元

　　D.可抵扣暫時性差異603.5萬元

　　3、長城公司擁有黃河公司70%有表決權股份，能夠控制黃河公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×9年9月長城公司以9 500萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給黃河公司。該批產(chǎn)品在長城公司的生產(chǎn)成本為8500萬。至20×9年12月31日，黃河公司對外銷售了該批商品的50%.假定涉及商品未發(fā)生減值。兩公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。為此在合并財務報表中應確認（ ）。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)125萬元

　　B.遞延所得稅負債125萬元

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

　　D.遞延所得稅負債250萬元

　　二、多項選擇題

　　1、下列各事項中，計稅基礎等于賬面價值的有（ ）。

　　A.支付的各項贊助費

　　B.購買國債確認的利息收入

　　C.支付的違反稅收規(guī)定的罰款

　　D.支付的滯納金

　　2、采用資產(chǎn)負債表債務法時，調減所得稅費用的項目包括（ ）。

　　A.本期由于稅率變動或開征新稅調減的遞延所得稅資產(chǎn)或調增的遞延所得稅負債

　　B.本期轉回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.本期由于稅率變動或開征新稅調增的遞延所得稅資產(chǎn)或調減的遞延所得稅負債

　　D.本期轉回的前期確認的遞延所得稅負債

　　3、在發(fā)生的下列交易或事項中，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（ ）。

　　A.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊

　　B.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，購入當期期末公允價值小于其初始確認金額

　　C.企業(yè)購入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算，期末沒有計提減值準備

　　D.企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)，購入當期期末公允價值大于初始確認金額

　　三、判斷題

　　1、可抵扣暫時性差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅；應納稅暫時性差異在未來期間轉回時會增加轉回期間的應納稅所得額，增加未來期間的應交所得稅金額。（ ）

　　2、資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)只需要在每一個資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算。（ ）

　　3、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，在以后期間即能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，也不能恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。（ ）

　　四、計算題

　　甲股份有限公司2008年適用的所得稅稅率為25%，假定稅法規(guī)定，保修費在實際發(fā)生時可以在應納稅所得額中扣除。“遞延所得稅資產(chǎn)”2008年初余額為11.25萬元（均為產(chǎn)品質量保證形成的，即45×25%＝11.25）。2008年發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務：

　?。?）2008年稅前會計利潤為1000萬元。

　　（2）2008年末甲公司對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的三包費用，按照當期該產(chǎn)品銷售收入的2%預計產(chǎn)品修理費用。甲公司從2007年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質量問題，負責退換或免費提供修理。假定只生產(chǎn)和銷售A種產(chǎn)品。在2008年年初“預計負債——產(chǎn)品質量保證”賬面余額為45萬元，甲產(chǎn)品的“三包”期限為2年。2008年末實際銷售收入為2000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為人工費用。

　　要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務，做出實際發(fā)生修理費的賬務處理。

　?。?）編制2008年末確認預計負債相關的會計分錄，并計算期末“預計負債”的余額。

　?。?）計算甲公司2008年度的所得稅費用，并做出相關的賬務處理。

　　【答案解析】

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：當期所得稅費用＝（1 000＋50－100）×25%＝237.5（萬元）

　　2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎應確認遞延所得稅負債，當期遞延所得稅負債發(fā)生額＝（5 000－4 700）×25%－66＝9（萬元）

　　所得稅費用總額＝237.5＋9＝246.5（萬元）

　　借：所得稅費用 246.5

　　　　貸：應交稅費－－應交所得稅 237.5

　　　　　　遞延所得稅負債 9

　　凈利潤＝1 000－246.5＝753.5（萬元）

　　2、【正確答案】：A

　　【答案解析】：2009年該項設備的折舊額：（2 600－260－148）÷9＝243.56（萬元）

　　2009年末該項設備的賬面價值＝ 2 600－260－148－243.56＝1 948.44（萬元）

　　2009年末該項設備的計稅基礎＝ 2 600－2600×20％－（2 600－2600×20％）×20％＝1 664（萬元）

　　資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，應納稅暫時性差異余額＝1 948.44－1 664＝284.44（萬元）。

　　3、【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司在編制合并財務報表時，對于乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易進行以下抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入 9 500

　　　　貸：營業(yè)成本 9 500

　　借：營業(yè)成本 500

　　　　貸：存貨 500

　　經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為4 250萬，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本；其計稅基礎為4 750萬元，兩者之間產(chǎn)生了500萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在黃河公司并未確認，因此，在合并財務報表中應進行以下處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　　　貸：所得稅費用 125

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：選項ACD，按照稅法的有關規(guī)定，支付的各項贊助費，支付的違反稅收規(guī)定的罰款、滯納金等，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎等于其賬面價值；選項B，購買國債的利息收入免稅，計稅基礎也等于賬面價值。

　　2、【正確答案】：CD

　　【答案解析】：本期所得稅費用＝本期應交所得稅＋本期發(fā)生的應納稅暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債－本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＋本期轉回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)－本期轉回的前期確認的遞延所得稅負債＋本期由于稅率變動或開征新稅調減的遞延所得稅資產(chǎn)或調增的遞延所得稅負債－本期由于稅率變動或開征新稅調增的遞延所得稅資產(chǎn)或調減的遞延所得稅負債。選項AB會調增所得稅費用，本題選擇CD。

　　3、【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：選項AD會使資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。選項B，由于會計上期末以公允價值調整交易性金融資產(chǎn)，稅法上以初始確認的金額計量，所以會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進行攤銷，如稅法上按照規(guī)定的年限進行攤銷，在企業(yè)沒有計提減值準備的情況下，會導致賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：對于可供出售金融資產(chǎn)來說，由于公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異確認的遞延所得稅是計入資本公積的，不影響所得稅費用。同樣在未來期間暫時性差異轉回時，也是不影響未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。

　　2、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認因交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債時即應確認相關的所得稅影響。

　　3、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異、使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，是可以相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值的。

　　四、計算題

　?。?）2008年實際發(fā)生修理費用30萬元

　　借：預計負債——產(chǎn)品質量保證30

　　　　貸：應付職工薪酬 30

　?。?）2008年末確認預計負債相關的會計分錄：

　　借：銷售費用 40（2000×2%）

　　　　貸：預計負債——產(chǎn)品質量保證 40

　　年末“預計負債”余額＝45－30＋40＝55（萬元）

　　（3）2008年末確認所得稅

　　應交所得稅＝（1000－30＋40）×25%＝252.5（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額＝55×25%＝13.75（萬元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝13.75－11.25＝2.5（萬元）

　　所得稅費用＝252.5－2.5＝250（萬元）

　　借：所得稅費用 250

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 252.5

　　【該題針對“遞延所得稅的確認和計量,預計負債確認的暫時性差異”知識點進行考核】

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