《中級會計實務》會計政策變更第二輪習題練習（17）

第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　【本章考點總結】

　　1、常見的會計政策變更與會計估計變更事項的區(qū)分

　　2、會計政策變更的處理

　　3、追溯法運用

　　4、累積影響數(shù)的計算

　　5、追溯重述法的運用

　　一、單項選擇題

　　1、大華公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權平均法。2010年初存貨賬面價值為（賬面余額等于賬面價值）40 000元、50千克，2010年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領用400千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為520 000元，由于發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為（ ）元。

　　A.6 000

　　B.8 500

　　C.7 500

　　D.8 650

　　2、對下列前期差錯更正的會計處理，說法正確的是（ ）。

　　A.追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法是完全不相同的

　　B.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，必須采用未來適用法

　　C.對于不重要的前期差錯，采用追溯調(diào)整法更正

　　D.企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)

　　3、甲公司于2009年1月15日取得一項無形資產(chǎn)，2010年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2009年對該項無形資產(chǎn)僅攤銷了11個月。甲公司2009年度的財務會計報告已于2010年4月12日批準報出。假定該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，則甲公司正確的做法是（ ）。

　　A.按照會計政策變更處理，調(diào)整2009年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2009年度利潤表、所有者權益變動表的上年數(shù)

　　B.按照重要會計差錯處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2010年度利潤表、所有者權益變動表的本期數(shù)

　　C.按照重要會計前期差錯處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2010年度利潤表、所有者權益變動表的上年數(shù)

　　D.按會計估計變更處理，不需追溯重述

　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，不屬于會計政策變更的有（ ）。

　　A.企業(yè)新設的零售部商品銷售采用零售價法核算，其他庫存商品采用實際成本法

　　B.對初次發(fā)生或不重要的事項采用新的會計政策

　　C.由于改變了投資目的，將短期性股票投資改為長期股權投資核算

　　D.根據(jù)會計準則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價

　　2、某股份有限公司于2009年4月12日，發(fā)現(xiàn)2007年6月28日誤將購入的450 000元機器設備的支出計入管理費用，對利潤影響較大。假定2008年度的報表尚未批準報出和已經(jīng)報出兩種情況下，該公司的處理分別為（ ）。

　　A.調(diào)整2007年度會計報表相關項目的期初數(shù)

　　B.調(diào)整2008年度會計報表相關項目的期初數(shù)

　　C.調(diào)整2007年度會計報表相關項目的期末數(shù)

　　D.調(diào)整2009年度會計報表相關項目的期初數(shù)

　　3、企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，下列各項目中需要在會計報表附注中披露的有（ ）。

　　A.會計估計變更的內(nèi)容

　　B.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)

　　C.會計估計變更的理由

　　D.會計估計變更的累積影響數(shù)

　　三、判斷題

　　1、如果以前期間由于沒有正確運用當時已掌握的相關信息而導致會計估計有誤，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。（ ）

　　2、確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調(diào)整，不得采用未來適用法。（ ）

　　3、企業(yè)對于本期發(fā)現(xiàn)前期差錯，只需調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，無需在會計報表附注中披露。（ ）

　　四、計算題

　　甲公司是20×8年12月25日改制的股份有限公司，所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務法，所得稅稅率為25%，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和任意盈余公積。為了提供更可靠、更相關的會計信息，經(jīng)董事會批準，甲公司于20×9年度對部分會計政策作了調(diào)整。有關會計政策變更及其他相關事項的資料如下：

　?。?）從20×9年1月1日起，將行政管理部門使用的設備的預計使用年限由12年改為8年；同時，將設備的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。根據(jù)稅法規(guī)定，設備采用年限平均法計提折舊，折舊年限為12年，預計凈殘值為零。

　　上述設備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6 000萬元，累計折舊為1 500萬元（未計提減值準備）。

　?。?）從20×9年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為賬面攤余價值與可收回金額孰低計價。甲公司20×7年1月20日購入某項專利權，實際成本為2 400萬元，預計使用年限為16年，按16年平均攤銷（與稅法一致）。20×7年年末、20×8年年末和20×9年年末預計可收回金額分別為2 100萬元、1 800萬元和1 600萬元（假定預計使用年限不變）。

　　要求：

　?。?）計算甲公司20×9年度應計提的設備折舊額；

　　（2）計算甲公司20×9年度專利權的攤銷額；

　　（3）計算甲公司會計政策變更的累積影響數(shù)，編制會計政策變更相關的會計分錄。

　　（答案中金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數(shù)。）

　　【答案解析】

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】：C

　　【答案解析】：先進先出法期末存貨成本＝（40 000＋600×850＋350×900）－40 000－350×850＝527 500（元），應計提存貨跌價準備7 500元，而加權平均法計提存貨跌價準備0元，因為加權平均法下，單價＝（40 000＋600×850＋350×900）/（50＋600＋350）＝865（元），期末存貨成本為（50＋600＋350－400）×865＝519 000（元），小于可變現(xiàn)凈值520 000元，所以不用計提存貨跌價準備。

　　【該題針對“會計政策變更的會計處理”知識點進行考核】

　　2、【正確答案】：D

　　【答案解析】：選項A，追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同；選項B，確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法；選項C，對于不重要的前期差錯，采用未來適用法更正。

　　【該題針對“前期差錯的會計處理”知識點進行考核】

　　3、【正確答案】：C

　　【答案解析】：

　　該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯，應予以追溯重述，如影響損益，應將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。因此，只有選項C是正確的。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：選項A屬于當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更；選項B按照準則規(guī)定不屬于會計政策變更；選項C屬于新的事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　2、【正確答案】：BD

　　【答案解析】：資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯，應當調(diào)整以前年度的相關項目，即調(diào)整報告年度報表相關項目的期初數(shù)。非日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要差錯，影響損益的，應調(diào)整差錯發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。因此，選項BD正確。

　　3、【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：應披露的是會計估計變更的當期和未來期間的影響數(shù)，而不是累積影響數(shù)，故選項D不正確。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：對

　　【答案解析】：如果以前期間由于沒有正確運用當時已掌握的相關信息而導致會計估計有誤，則屬于會計差錯，應該采用差錯更正的原則來進行會計處理，而不適用于會計估計變更的有關規(guī)定。

　　2、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　3、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：準則規(guī)定企業(yè)除了對前期差錯進行會計處理外，還應在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：前期差錯的性質；各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

　　四、計算題

　?。?）計算甲公司20×9年度應計提的設備折舊額。

　　甲公司20×9年度應計提的設備的折舊額＝（6 000－1 500）×5／15＝1 500（萬元）

　?。?）計算20×9年度專利權的攤銷額

　　按照變更后的會計政策：

　　20×7年專利權攤余價值＝2 400－2 400÷16＝2 250（萬元）

　　20×7年應提減值準備＝2 250－2 100＝150（萬元）

　　20×8年應攤銷專利權價值＝2 100÷15＝140（萬元）

　　20×8年應提減值準備＝（2 100－140）－1 800＝160（萬元）

　　20×9年應攤銷專利權價值＝1 800÷14＝128.57（萬元）

　　（3）計算甲公司會計政策變更的累積影響數(shù)，并編制會計政策變更相關的會計分錄。

　　專利權：

　　按新的會計政策追溯調(diào)整，20×9年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值＝2 400－150－150－140－160＝1 800（萬元），此時無形資產(chǎn)的計稅基礎＝2 400－150×2＝2 100（萬元），累計產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為300萬元。則遞延所得稅資產(chǎn)為：300×25％＝75（萬元）。

　　借：利潤分配——未分配利潤 225

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　　　累計攤銷 10

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 310

　　借：盈余公積——法定盈余公積 22.5

　　　　盈余公積——任意盈余公積 11.25

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 33.75

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