2009年備考CPA《會計》系列總結(jié)-第8章（01）

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[第08章]01　投資性房地產(chǎn)計量模式的轉(zhuǎn)換

　　一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式有成本模式和公允價值模式兩種。

　　1.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)：

　　（1）折舊（攤銷）計入投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）；

　?。?）發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，計入投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

　?。?）所得稅的處理：賬面價值和計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同，主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異，以及計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)：

　　（1）不計提折舊（攤銷），不計提減值準(zhǔn)備；

　?。?）資產(chǎn)負債表日，要以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額要計入公允價值變動損益。

　　（3）所得稅的處理：此模式下，會計上不計提折舊，但是稅法可能計提折舊，從而引起賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負債；其次，稅法不認(rèn)可投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，投資性房地產(chǎn)的公允價值下降，導(dǎo)致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，反之要確認(rèn)遞延所得稅負債。

　　二、投資性房地產(chǎn)計量模式的轉(zhuǎn)換

　　只能由成本模式→公允價值模式，作為會計政策變更處理，將變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。

　　不得從公允價值模式→成本模式。

　　這里采用網(wǎng)校學(xué)員風(fēng)笛在每日一練中的一道例題。

　　[例題·單選題]甲公司對投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2008年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進行計量的條件，甲公司決定對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量，甲公司的投資性房地產(chǎn)為一出租的辦公樓，該大樓原價5 000萬元，已計提折舊2000萬元（同稅法折舊），計提減值準(zhǔn)備200萬元（由此已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元），當(dāng)日該大樓的公允價值為5 800萬元，甲公司的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法來核算。甲公司按凈利潤的10％計提盈余公積。甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響為（?。┤f元。

　　A.2025 　　 B. 2250　　　　　　 C. 2700 　　 D.3000

　　[答案]A

　　[解析]甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響額＝[5800－（5000－2000－200）]×（1－25％）×（1－10％）＝2025 （萬元）

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本  5800

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊  2000

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備  200

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)  5000

　　　　　　盈余公積  300

　　　　　　利潤分配——未分配利潤  2700

　　借：盈余公積　　75{[5800-（5000-2000-200）]×25%×10%}

　　　　利潤分配——未分配利潤  675

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)  50（成本模式下，發(fā)生減值確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)先轉(zhuǎn)回）

　　　　　　遞延所得稅負債  700

　　[識記要點]

　?、偻顿Y性房地產(chǎn)在成本模式下計提折舊（攤銷），計提減值準(zhǔn)備；在公允價值模式下不計提折舊（攤銷），不計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負債表日要以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。

　?、谕顿Y性房地產(chǎn)在成本模式下確認(rèn)遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及計提的減值準(zhǔn)備；在公允價值模式下確認(rèn)遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及公允價值的變動。

　　③投資性房地產(chǎn)的計量模式只能由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式。

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