2009年備考CPA《會計》系列總結(jié)-第5章（01）

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[第05章]01　長期股權(quán)投資的初始計量與企業(yè)合并

　　一、長期股權(quán)投資的核算范圍

　　新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算范圍包括：

　?、賹ψ庸镜耐顿Y；

　?、趯β?lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資；

　　③不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

　　對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。

　　二、長期股權(quán)投資的初始計量

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（后續(xù)計量用成本法）

　　1.同一控制下（權(quán)益法結(jié)合法）

　　同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后（合并前后實(shí)時控制的持續(xù)時間至少要達(dá)到1年）均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

　　（1）同一控制下的控股合并

　　1）長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量

　　同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足的沖減的，調(diào)整留存收益；

　?、俸喜⒎揭灾Ц冬F(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的

　　如為借方差額：

　　借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

　　　　資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）

　　　　盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）

　　　　利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）

　　　　貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值）

　　如為貸方差額：

　　借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

　　　　貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值）

　　　　　　資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）

　?、诤喜⒎揭园l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

　　如為借方差額：

　　借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

　　　　資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）

　　　　盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）

　　　　利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）

　　　　貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）

　　如為貸方差額：

　　借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　　　應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）

　　　　　　資本公積——股本溢價（差額）

　　2）合并日合并財務(wù)報表的編制（一般包括編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表）

　　①合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　基本處理原則：視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按一下的規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益：

　　a.合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額＞被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分

　　借：資本公積（倒擠）

　　　　貸：盈余公積（合并日子公司的賬面盈余公積）

　　　　　　未分配利潤（合并日子公司的賬面未分配利潤）

　　[理解]做這筆分錄是因?yàn)槠髽I(yè)在合并日編制合并財務(wù)報表時，做了如下抵銷分錄：

　　借：股本

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　這樣被合并方的留存收益被抵銷了，此時在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是合并方與被合并方在合并日及以前期間一直存在，應(yīng)該在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，所以要做上面恢復(fù)留存收益的分錄。

　　b.合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額＜被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分

　　此時貸方的盈余公積和未分配利潤的金額按照子公司的留存收益的比例來分配合并方賬面資本公積的貸方余額。

　　借：資本公積（合并方賬面資本公積貸方余額）

　　　　貸：盈余公積（合并方賬面資本公積貸方余額×合并日子公司的賬面盈余公積/合并日子公司的留存收益）

　　　　　　未分配利潤（合并方賬面資本公積貸方余額×合并日子公司的賬面未分配利潤/合并日子公司的留存收益）

　　[例題1·計算分析題]（A與B合并，A的資本公積大于B的留存收益）A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2008年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，A公司發(fā)行了1500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

　　A公司：股本9000萬元，資本公積2500萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤5000萬元，合計18500萬元。

　　B公司：股本1500萬元，資本公積500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元，合計5000萬元。

　　[答案]A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為（個別報表中）：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　5000

　　　　貨：股本　　　　　　　　　　　　1500

　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　3500

　　進(jìn)行上述處理后，A公司還需要編制合并報表。A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3000萬元）應(yīng)恢復(fù)為留存收益。在合并工作底稿中的抵銷分錄為：

　　借：股本    　　1500

　　　　資本公積    500

　　　　盈余公積    1000

　　　　未分配利潤  2000

　　　　貸：長期股權(quán)投資    5000

　　借：資本公積 3000

　　　　貸：盈余公積 1000

　　　　　　未公配利潤 2000

　　[例題2·計算分析題]（A與B合并，A的資本公積小于B的留存收益）A公司以一項(xiàng)賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)（原價400萬元，累計折舊120萬元）和一項(xiàng)賬面價值為1420萬元的無形資產(chǎn)為對價取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100%的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

　　A公司：股本3600萬元，資本公積100萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤2000萬元，合計6500萬元。

　　B公司：股本600萬元，資本公積300萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤900萬元，合計2100萬元。

　　[答案]A公司在合并日確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資，進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資 2100

　　　　累計折舊 120

　　　　貨：固定資產(chǎn) 400

　　　　　　無形資產(chǎn) 1420

　　　　　　資本公積 400

　　進(jìn)行上述處理后，A的資本公積小于B的留存收益，應(yīng)以賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額為限，將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。合并工作底稿中的抵銷分錄為：

　　借：股本    600

　　　　資本公積    300

　　　　盈余公積    300

　　　　未分配利潤  900

　　　　貸：長期股權(quán)投資    2100

　　借：資本公積 500（100+400）

　　　　貨：盈余公積 　　125（500/1200×300）

　　　　　　未分配利潤  　　375（500/1200×900）

　?、诤喜⒗麧櫛?/p>

　　·包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤；

　　·雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷；

　　·合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導(dǎo)致由于該項(xiàng)企業(yè)合并自被合并方在合并當(dāng)期代入的損益情況。

　?、酆喜F(xiàn)金流量表

　　·應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　·涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。

　?。?）同一控制下的吸收合并（不編制合并報表）

　　1）合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定

　　按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價值入賬。

　　2）合并差額的處理

　?、僖园l(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的合并：

　　差額＝凈資產(chǎn)入賬價值－發(fā)行股票面值總額→計入資本公積（資本公積或股本溢價），資本公積（資本公積或股本溢價）的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　借：相關(guān)資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）

　　　　貸：相關(guān)負(fù)債（子公司負(fù)債賬面價值）

　　　　　　股本

　　　　　　資本公積——股本溢價或資本溢價（貸方差額）

　　或：

　　借：相關(guān)資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）

　　　　資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）

　　　　盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）

　　　　利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）

　　　　貸：相關(guān)負(fù)債（子公司負(fù)債賬面價值）

　　　　　　股本

　?、谝灾Ц冬F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的合并

　　差額＝凈資產(chǎn)入賬價值－支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值→調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本公積或股本溢價）的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　借：相關(guān)資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）

　　　　貸：相關(guān)負(fù)債（子公司負(fù)債賬面價值）

　　　　　　銀行存款等（支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值）

　　　　　　資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）

　　或：

　　借：相關(guān)資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）

　　　　資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）

　　　　盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）

　　　　利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）

　　　　貸：相關(guān)負(fù)債（子公司負(fù)債賬面價值）

　　　　　　銀行存款等（支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值）

　　[例題3·計算分析題]甲公司于2008年3月31日對同一集團(tuán)內(nèi)某全資乙公司進(jìn)行了吸收合并，支付合并對價2000萬元。合并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，負(fù)債賬面價值為800萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為2200萬元。則合并日甲公司應(yīng)將乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債并入賬內(nèi)。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：相關(guān)資產(chǎn)　　　　　　　3000（賬面價值）

　　　　貸：相關(guān)負(fù)債　　　　　　　　　800

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　2000

　　　　　　資本公積——資本溢價　　　200

　　2.非同一控制下（購買法）

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多付的交易，基本處理原則是購買法。

　?。?）非同一控制下的控股合并

　　非同一控制下的控股合并購買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將購買日至資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)現(xiàn)的利潤或產(chǎn)生的現(xiàn)金流量納入合并范圍。

　　1）長期股權(quán)投資的初始投資成本確定

　?、僖淮谓灰讓?shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方按照購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　a.以現(xiàn)金作為合并對價

　　借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）

　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：銀行存款

　　b.以存貨作為合并對價

　　借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）

　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品的公允價值）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　　　貸：庫存商品

　　c.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價

　　借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）

　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等

　　　　　　營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）

　?、诙啻谓灰追植綄?shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　a.達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價的公允價值之和；

　　b.達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

　　2）企業(yè)合并成本與合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

　　當(dāng)企業(yè)合并成本＞合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時：

　　·控股合并：該差額是列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)

　　·吸收合并：該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　當(dāng)企業(yè)合并成本＜合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時：

　　·控股合并：該差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表

　　·吸收合并：該差額應(yīng)計入購買方的合并當(dāng)期的個別利潤表。

　　3）編制抵銷分錄：

　　借：存貨（合并日資產(chǎn)的公允價值減去賬面價值，下同）

　　　　長期股權(quán)投資

　　　　固定資產(chǎn)

　　　　無形資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積

　　借：實(shí)收資本

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　商譽(yù)

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　（2）非同一控制下的吸收合并（不編制合并報表）

　?、儋徺I方在購買日將合并中取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；

　?、谧鳛楹喜r的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與賬面價值差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當(dāng)期的利潤表；

　?、酆喜⒊杀九c所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計入利潤表。

　　④具體處理類似非同一控制下的控股合并，不同點(diǎn)在于非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和負(fù)債作為個別報表中的項(xiàng)目列示。

　　借：相關(guān)資產(chǎn)

　　　　商譽(yù)（借方差額）

　　　　貸：相關(guān)負(fù)債

　　　　　　銀行存款等（合并對價）

　　　　　　營業(yè)外收入（貸方差額）

　　（二）企業(yè)以合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資

　　1.支付現(xiàn)金的，以支付的長期股權(quán)投資的購買價款、直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始成本。

　　借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價款）

　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：銀行存款

　　2.發(fā)行權(quán)益性證券的，以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始成本，不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收股利處理）以及為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤）。

　　借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值）

　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　借：資本公積——股本溢價（發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）

　　　　貸：銀行存款

　　3.投資者投入的長期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議不公允的除外；

　　借：長期股權(quán)投資（投資合同或協(xié)議約定的價值/公允價值）

　　　　貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　4.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中的有關(guān)規(guī)定確定。

　　[注]按照上面列舉的情況分別確定初始投資成本，初始投資成本金額確定以后，不考慮其他實(shí)質(zhì)上對被投資企業(yè)形成控制的因素：

　?、偃绻罄m(xù)計量是權(quán)益法下的（重大影響、共同控制，20%≤持股比例≤50%），要對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：

　　如果初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不進(jìn)行調(diào)整。

　　如果初始投資成本小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入。

　　②重大影響以下的（持股比例＜20%）后續(xù)計量采用成本法核算，不需對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　[例題·單選題]2008年1月1日，正保公司購入A公司40％的普通股權(quán)，對A公司有重大影響，正保公司支付買價1800萬元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元，購入的A公司股權(quán)準(zhǔn)備長期持有。A公司2008年1月1日的所有者權(quán)益的賬面價值為4 000萬元，公允價值為5000萬元。正保公司長期股權(quán)投資的初始投資成本和入賬價值分別為（　?。┤f元。

　　A.1840，2000 　　　B.1800，2000 　　　C.1840，1600　　　D.2000，1840

　　[答案]A

　　[解析]企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，除同一控制下的企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1800＋40＝1840（萬元）。

　　正保公司對A公司有重大影響，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本1840萬元小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額5000×40%=2000萬元，差額計入營業(yè)外收入。

　　借：長期股權(quán)投資　　2000（5000×40%）

　　　　貸：銀行存款　　　　1840

　　　　　　營業(yè)外收入　　　160

　　可以看出長期股權(quán)投資的入賬價值是2000萬元。

　　對于本題而言長期股權(quán)投資的初始成本為1840，長期股權(quán)投資的入賬價值為2000，不同的問法答案是不一樣的，這種情況只有在長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算時才可能出現(xiàn)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本和入賬價值的金額可能相等也可能不相等：初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，入賬價值等于初始投資成本，差額為商譽(yù)，商譽(yù)不在個別報表中單獨(dú)確認(rèn)；初始投資成本小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，按照享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價值，差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。

　　要注意區(qū)分初始計量和后續(xù)計量：

　　1、初始計量時，初始投資成本：

　　借：長期股權(quán)投資　　1840

　　　　貸：銀行存款　　　　1840

　　2、根據(jù)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

　　借：長期股權(quán)投資　　160

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　160

　　一般的處理是將兩筆分錄合并，但是合并后的分錄實(shí)際上并不僅僅是初始計量，還包括了對長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整，針對本單選題來說，要分開來理解才能選出正確的答案。

　　[識記要點(diǎn)]

　?、僖话闱闆r下，長期股權(quán)投資的初始投資成本和其入賬價值是一致的，只有長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算時初始投資成本和入賬價值才可能不同。

　?、谕豢刂葡碌目毓珊喜ⅲ汉喜⑷招枰幹坪喜①Y產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。

　?、鄯峭豢刂葡碌目毓珊喜ⅲ嘿徺I日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將購買日至資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)現(xiàn)的利潤或產(chǎn)生的現(xiàn)金流量納入合并范圍。

　?、茉谫Y產(chǎn)負(fù)債表日，同一控制下和非同一控制下的控股合并都需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。

　?、萃豢刂葡潞头峭豢刂葡碌奈蘸喜⒍疾痪幹坪喜蟊?。

　　⑥同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，是以賬面價值為基礎(chǔ)；非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，是以公允價值為基礎(chǔ)。

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