【跟我學審計】第五章：職業(yè)道德基本原則和概念框架（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：感覺上獨立和客觀都差不多嘛？二者有什么區(qū)別？

　　【教師107回復】：學員pansy_liwenjuan，您好！您的問題答復如下：其實兩者密不可分。獨立性要求注冊會計師具有實質上的獨立性和形式上的獨立。注冊會計師保持實質上的獨立性，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使人能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹慎。注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有相關信息的理性第三方合理推定會計師事務所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅?？陀^是指注冊會計師應當力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領域提供專業(yè)服務，在不同情況下均應表現(xiàn)出其客觀性。

　　（二）問題：鑒證業(yè)務項目組成員的近親屬在鑒證客戶中擁有直接利益怎么處理？

　　【教師54回復】：如果審計項目組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評價威脅的重要程度時，應當考慮審計項目組成員與其近親屬之間關系的性質以及經(jīng)濟利益對于該近親屬的重要性。必要時，注冊會計師應當采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：

　　1．由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

　　2．由項目組之外的其他注冊會計師復核審計項目組成員所執(zhí)行的工作；

　　3．將該人員調離審計項目組。

　?。ㄈ﹩栴}：書上有提到在承接業(yè)務的時候要和現(xiàn)任注冊會計師溝通，不是很明白，這里的現(xiàn)任注冊會計師是指正在進行業(yè)務的會計師嗎？那即將承接業(yè)務的注冊會計師是站在什么位置上的？和原來教材的前任和后人注冊會計師有什么關聯(lián)呢？

　　【教師213回復】：1、這里的現(xiàn)任注冊會計師是指要將原承接業(yè)務交給準備接替此項業(yè)務的注冊會計師的會計師事務所，如原本是A會計師事務所在對Y公司進行年報審計，現(xiàn)在由于某種情況需要變更為B會計師事務所來接替A會計師事務所，這時的A會計師事務所就是現(xiàn)任注冊會計師，而B會計師事務所就是即將承接業(yè)務的注冊會計師；

　　2、前任會計師事務所是指前期從事同一鑒證業(yè)務的會計師事務所，再如Y公司2007年的年報審計是由A會計師事務所進行審計的，2008年的年報審計是由B會計師事務所進行審計的，那么A會計師事務所就是前任注冊會計師，B會計師事務所就是后任注冊會計師。

　　（四）問題：（四）通過會計師事務所的退休金計劃在審計。。。。經(jīng)濟利益，老師這句話是什么意思？還有（五）項目合伙人所在分布的其他合伙人 是什么意思？（六）又是什么意思 問都不明白

　　【教師54回復】：企業(yè)提取退休基金，交給獨立的信托機構，如銀行或保險公司，由其保管運用，在職工退休時，由信托機構從退休基金中支付退休金。企業(yè)除非已完全履行退休金給付義務，否則不得將退休基金收回。

　　這里就是會計師事務所提取退休基金交給被審計單位（銀行或者保險公司），此時就是（四）說明的情況。（五）比如某大型事務所北京分布的項目合伙人之外的其他合伙人，是某個地區(qū)的。（六）從不同分布來的人員構成了一個項目組。

　　（五）問題：如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務。 怎么理解？

　　【教師60回復】：存在利益沖突是指客戶之間，對于該做法可以這樣理解，比如：客戶A和B是市場上的主要競爭對手，即存在利益沖突，那么注冊會計師如果同時給A和B提供服務，那么很難保證在給A客戶提供服務時不泄漏客戶B的商業(yè)機密，而如果注冊會計師將這種情況告訴A和B雙方知道，那么就可以避免這種情況可能產(chǎn)生的泄密糾紛。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬┰诮邮苣骋恍驴蛻羟?，注冊會計師應當確定接受該客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，并評價威脅的重要程度，必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平，適當?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?）。

　　A.熟悉相關監(jiān)管或報告的要求

　　B.對客戶及其所有者、管理層、負責公司治理或業(yè)務活動的部門進行了解

　　C.分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工

　　D.獲取客戶對改進公司治理或內部控制的承諾

　　正確答案：BD

　　答案解析：選項AC屬于注冊會計師在承接某一客戶業(yè)務前可能采取的防范措施。

　?。ǘ┫铝嘘P于注冊會計師運用職業(yè)道德概念框架的說法中，錯誤的是（ ）。

　　A.如果注冊會計師接受與客戶相關的介紹費或傭金，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生自身利益威脅。

　　B.注冊會計師不應向客戶或其他第三方支付介紹費。

　　C.在任何情況下，注冊會計師都不應該接受客戶提供的禮品或招待，因為這種行為可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅

　　D.在提供鑒證業(yè)務時，注冊會計師應當從實質上和形式上獨立于鑒證客戶，以便能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當影響的結論

　　正確答案：C

　　答案解析：如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有具體事實和情況后，認為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。在這種情況下，注冊會計師可以認為接受該項禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒有影響決策或獲取信息的特定意圖，對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅未超出可接受水平。

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附：

【跟我學審計】第三章：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范重點問題提醒(舊制度)

【跟我學審計】第三章：注冊會計師法律責任（新制度）

【跟我學審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（舊制度）

【跟我學審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（新制度）