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(八).審計委員會與內(nèi)部控制的關(guān)系;內(nèi)部審計及外聘審計師(易考察內(nèi)容)
1.分析:
考的可能性較大,說難度,背到了就是最容易的,沒背到就是最難的
2.需要記憶的知識點(難度很大,希望大家加油)
(1)審計委員會與內(nèi)部控制(重點)
審計委員會會得到董事會關(guān)于內(nèi)部控制主要目標(biāo)的授權(quán)。
審計委員會應(yīng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制以及企業(yè)的所有內(nèi)部控制和風(fēng)險管理系統(tǒng)。
審計委員會還應(yīng)批準(zhǔn)年報中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的陳述。
審計委員會亦會收到管理層關(guān)于企業(yè)內(nèi)運作的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性的報告,以及關(guān)于內(nèi)部或外聘審計師對控制所執(zhí)行測試的結(jié)論的報告。
建議從簡到豐記憶關(guān)鍵字:
得到授權(quán)——復(fù)核系統(tǒng)——批準(zhǔn)陳述——收到報告。
這樣可以得到事半功倍的效果。
?。?)審計委員會履行職責(zé)的方式(了解)
審計委員會的責(zé)任由董事會明確:審計委員會的任務(wù)會因企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性及風(fēng)險狀況而有所不同。
建議審計委員會每年至少舉行三次會議,并于審計周期的主要日期舉行。
審計委員會應(yīng)每年至少與外聘及內(nèi)部審計師會面一次,討論與審計相關(guān)的事宜,但無需管理層出席。
審計委員會成員之間的不同意見如無法內(nèi)部調(diào)解,應(yīng)提請董事會解決。
審計委員會應(yīng)每年對其權(quán)限及其有效性進(jìn)行復(fù)核,并就必要的人員變更向董事會報告。
?。?)審計委員會與合規(guī)(了解)
審計委員會的主要活動之一是核查對外報告規(guī)定的遵守情況。審計委員會一般有責(zé)任確保公司履行了對外報告義務(wù)。
管理層的責(zé)任是編制財務(wù)報表,審計師的責(zé)任是編制審計計劃和執(zhí)行審計。
要傾聽審計師關(guān)于財務(wù)報告的看法。如有不滿意的地方,須向董事會匯報。
?。?).審計委員會與內(nèi)部審計(重點)
審計委員會的義務(wù)是確保充分且有效的內(nèi)部控制
負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作。
確保內(nèi)部審計部門提出的建議已執(zhí)行。
審計委員會有助于保持內(nèi)部審計部門對壓力或干涉的獨立性,確保內(nèi)部審計部門正在有效運作。
在四個主要方面對內(nèi)部審計進(jìn)行復(fù)核,即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。
建議從簡到豐記憶關(guān)鍵字:
負(fù)責(zé)監(jiān)督-確保執(zhí)行-保持獨立——四面復(fù)核
這樣可以得到事半功倍的效果
?。?)審計委員會與外聘審計師(重點)
承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計師向董事會提出建議的主要責(zé)任。
監(jiān)督新審計師的選擇過程。
批準(zhǔn)外聘審計師的業(yè)務(wù)條款及審計服務(wù)的報酬。
復(fù)核審計師的審計工作范疇,并確信該審計范疇是充分的。
確保于每次年審開始之時已為審計制訂了適當(dāng)?shù)挠媱潯徲嬑瘑T會執(zhí)行完工后的復(fù)核。
為企業(yè)制定關(guān)于由外聘審計師提供非審計服務(wù)的政策,并向董事會提出相關(guān)建議。提供非審計服務(wù)時,不得損害審計師的獨立性或客觀性。
制定一項政策,明確外聘審計師不得提供的服務(wù)類型,并且說明外聘審計師能夠提供的無需請示審計委員會的服務(wù)。
3.經(jīng)典例題
【例題·樣題】丙公司為上市公司。丙公司根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,在董事會下設(shè)立了審計委員會,成員由公司執(zhí)行董事及公司監(jiān)事組成。
要求:
?。?)判斷丙公司審計委員會的組成是否恰當(dāng),并簡要說明理由。
(2)簡述丙公司審計委員會應(yīng)承擔(dān)的與外聘審計師有關(guān)的主要責(zé)任。
【答案】
(1)丙公司審計委員會的組成不得當(dāng)。審計委員會是董事會下轄的委員會,全部由獨立、非行政董事組成,他們至少擁有相關(guān)的財務(wù)經(jīng)驗。而丙公司審計委員會的構(gòu)成由執(zhí)行董事及公司監(jiān)事來組成,不符合這一規(guī)定。
(2)丙公司審計委員會應(yīng)承擔(dān)的與外聘審計師有關(guān)的主要責(zé)任包括:
承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計師向董事會提出建議的主要責(zé)任。
監(jiān)督新審計師的選擇過程。
批準(zhǔn)外聘審計師的業(yè)務(wù)條款及審計服務(wù)的報酬。
復(fù)核審計師的審計工作范疇,并確信該審計范疇是充分的。
確保于每次年審開始之時已為審計制訂了適當(dāng)?shù)挠媱?。審計委員會執(zhí)行完工后的復(fù)核。
為企業(yè)制定關(guān)于由外聘審計師提供非審計服務(wù)的政策,并向董事會提出相關(guān)建議。提供非審計服務(wù)時,不得損害審計師的獨立性或客觀性。
制定一項政策,明確外聘審計師不得提供的服務(wù)類型,并且說明外聘審計師能夠提供的無需請示審計委員會的服務(wù)。
(九).各種風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對(必考內(nèi)容)
1.分析:
本門最難理解的章節(jié)之一,涵蓋第九章第十章,建議以杭老師講義為主。
2.需要記憶的知識點
太多了,不做簡單的復(fù)制工作,杭老師說過,全是重點,重點中的重點是政治風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險等。
3.經(jīng)典例題
【例題·樣題】甲公司為國內(nèi)大型基建公司,現(xiàn)正考慮承接一項在非洲坦桑尼亞的未經(jīng)開發(fā)山區(qū)進(jìn)行大型橋梁工程。甲公司董事會認(rèn)定該工程有三大風(fēng)險:(1)由于地勢險峻,容易造成嚴(yán)重的意外傷亡事故;(2)該合同以當(dāng)?shù)刎泿沤Y(jié)算,而當(dāng)?shù)刎泿诺膮R率近月來大幅波動;(3)工程可能延誤,甲公司需為此承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 要求:
列舉及說明四種常見的管理風(fēng)險的策略,對甲公司上述三項風(fēng)險各提供一個合適的風(fēng)險管理策略,并說明原因。
【答案】
1.教材第九章總共列出了16種風(fēng)險管理策略,大家可以列出其中的四種,例如管理層的參與、工作人員培訓(xùn)和技能、監(jiān)測風(fēng)險、溝通和報告等。
各種風(fēng)險管理策略
1.內(nèi)部控制
2.人員報酬對風(fēng)險管理的影響
3.管理層的參與
4.管理利益沖突
5.工作人員培訓(xùn)和技能
6.與金融機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商的關(guān)系
7.監(jiān)測風(fēng)險
8.溝通和報告
9.預(yù)測和調(diào)節(jié)
10.風(fēng)險監(jiān)督
11.政策
12.管理系統(tǒng)風(fēng)險
13.專業(yè)幫助
14.風(fēng)險敞口的衡量
15.道德責(zé)任
16.任命首席風(fēng)險總監(jiān)
2.第一種風(fēng)險是操作風(fēng)險,對雇員進(jìn)行培訓(xùn)和管理;
第二種風(fēng)險是匯率風(fēng)險,固定匯率;
第三種風(fēng)險是項目風(fēng)險,設(shè)立強大的變動控制程序。
【例題2·綜合題】
近年來,我國乳制品行業(yè)的擴(kuò)張速度令人瞠目結(jié)舌。自1993年起,三鹿奶粉產(chǎn)銷量連續(xù)15年實現(xiàn)全國第一。2007年,集團(tuán)實現(xiàn)銷售收入100.16億元,同比增長15.3%.按三鹿自己的說法,三鹿一直在快車道上高速行駛,創(chuàng)造了令人振奮的“三鹿速度”。然而,在企業(yè)瘋狂擴(kuò)張的背后,是內(nèi)控失效的潛在風(fēng)險,三鹿之?dāng)≡谟趦?nèi)控的缺失。三鹿集團(tuán)內(nèi)控意識淡薄,風(fēng)險識別、評估、控制能力低下,最終導(dǎo)致了“結(jié)石門”。在2008年12月23日,三鹿集團(tuán)宣布破產(chǎn)。而在之前,2008年6月28日,財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。應(yīng)急機(jī)制不健全,正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草。
作為中國最著名的本土奶粉品牌,三鹿竟然對自己產(chǎn)品的質(zhì)量問題視如兒戲,打著國家免檢的招牌,讓劣質(zhì)產(chǎn)品進(jìn)入流通渠道,引致嚴(yán)重的社會責(zé)任事故。2005年7月,三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象,生產(chǎn)廠銷售部與倉庫人員為了縮短物流時間,擅自將正在檢測過程中的產(chǎn)品提前出廠,導(dǎo)致了轟動一時的“早產(chǎn)奶”事件。三鹿在“擺平”輿論之后,除了將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位,對三鹿酸奶銷售直接負(fù)責(zé)人采取了扣除20%年薪的處罰外,沒有從消除內(nèi)控隱患的角度思考問題。
另據(jù)資料,三鹿集團(tuán)在2008年3月接到消費者反映,但直到2008年8月三鹿已經(jīng)
秘密召回部分問題奶粉之時,卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾,有媒體稱這種做法直接導(dǎo)致此后的一個多月里又有一批嬰兒食用了三鹿問題奶粉。根據(jù)資料顯示,早在2008年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)
接到消費者的投訴,6月份反映的人越來越多,但直到2008年8月2日,三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報給石家莊市政府。
生產(chǎn)的奶粉原料中可能會含有哪些有害物質(zhì),原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費者食用這些物質(zhì)的后果嚴(yán)重性等具有很大的不確定性,而三鹿的內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項進(jìn)行設(shè)計的(如奶粉的營養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等),而對例外事項(如添加三聚氰胺)則重視不足。
根據(jù)三鹿相關(guān)負(fù)責(zé)人的介紹,在2007年底前向三鹿集團(tuán)銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格而被拒收。而三鹿集團(tuán)對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”,在其向牛奶中添加三聚氰胺,使得“問題”奶進(jìn)一步演化為“毒奶”而順利通過檢測后沒有保持“合理懷疑”。
要求:
?。?)簡述2008年6月28日,財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)?
?。?)COSO內(nèi)部控制框架的五個要素是什么?
(3)該資料反映了公司COSO報告五要素中的哪些問題?
?。?)說明幾種應(yīng)對風(fēng)險的策略?
(5)簡述企業(yè)倒閉的最可能類型?并說明理由。
【答案】
?。?)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會于2008年6月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和結(jié)果,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。(教材P185)
?。?)COSO內(nèi)部控制框架的五個要素包括:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)察。
?。?)控制環(huán)境方面出現(xiàn)了問題。①2005年7月,三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象,生產(chǎn)廠銷售部與倉庫人員為了縮短物流時間,擅自將正在檢測過程中的產(chǎn)品提前出廠,導(dǎo)致了轟動一時的“早產(chǎn)奶”事件。表明該公司的控制環(huán)境出現(xiàn)了問題,由于員工為了縮短物流時間,出現(xiàn)了早產(chǎn)奶事件,是一種不誠實、不合法的行動,誠信和道德觀上出現(xiàn)了嚴(yán)重問題。②三鹿在“擺平”輿論之后,除了將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位,對三鹿酸奶銷售直接負(fù)責(zé)人采取了扣除20%年薪的處罰外,沒有從消除內(nèi)控隱患的角度思考問題。表明公司的懲戒措施不到位,在人力資源政策和實務(wù)上出現(xiàn)了問題。
風(fēng)險評估方面出現(xiàn)了問題。三鹿的內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項進(jìn)行設(shè)計的(如奶粉的營養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等),而對例外事項(如添加三聚氰胺)則重視不足。
控制活動方面出現(xiàn)了問題。根據(jù)三鹿相關(guān)負(fù)責(zé)人的介紹,在2007年底前向三鹿集團(tuán)銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格而被拒收。而三鹿集團(tuán)對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”。
信息與溝通方面出現(xiàn)了問題。鹿集團(tuán)在2008年3月接到消費者反映,但直到2008年8月三鹿已經(jīng)秘密召回部分問題奶粉之時,卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾。同時,在2008年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到消費者的投訴,6月份反映的人越來越多,但直到2008年8月2日,三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報給石家莊市政府。該公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題,但是沒有確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。(教材P190~197)
?。?)針對三鹿公司出現(xiàn)的問題,可以在內(nèi)部控制、監(jiān)測風(fēng)險、溝通和報告、風(fēng)險監(jiān)督、道德責(zé)任等方面入手。(教材P234~237)
(5)屬于極端迅速擴(kuò)張的公司。自1993年起,三鹿奶粉產(chǎn)銷量連續(xù)15年實現(xiàn)全國第一。2007年,集團(tuán)實現(xiàn)銷售收入100.16億元,同比增長15.3%。按三鹿自己的說法,三鹿一直在快車道上高速行駛,創(chuàng)造了令人振奮的“三鹿速度”。說明三鹿已經(jīng)在一段時間內(nèi)取得了成功,但是公司沒有意識到風(fēng)險,內(nèi)部控制存在重大隱患,在瘋狂的增長下,問題最終暴露并導(dǎo)致公司走向倒閉。(教材P308)
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