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CPA《審計》教材梳理：審計 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求(3)
第三節(jié) 貸款和擔保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系
| 可能不利影響?yīng)毩⑿缘木唧w情形 | 處理和防范 | |
| 貸款和擔保 | 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人 | 1.如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響，沒有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?br /> 2.如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益不利影響降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。 3.審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響 |
| 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保 | 將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?/td> | |
| 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行、經(jīng)紀人或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶 | 只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響 | |
| 商業(yè)關(guān)系 | 商業(yè)關(guān)系主要包括： 1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益； 2.按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售； 3.按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù) | 會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計項目組成員，會計師事務(wù)所應(yīng)當將該成員調(diào)離審計項目組。 如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/td> |
| 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體中擁有利益 | 在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響： 1.這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬以及客戶均不重要； 2.該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大； 3.該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體 | |
| 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù) | 如果交易過程正常、公平，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。 如果交易的性質(zhì)特殊或金額重大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?br /> 1.取消交易或降低交易規(guī)模； 2.將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組 | |
| 家庭和私人關(guān)系 | 如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任上述職務(wù) | 只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平 |
| 審計項目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生不利影響 | 會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?br /> 1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其主要近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項 | |
| 審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員或特定員工，則會對獨立性產(chǎn)生不利影響 | 防范措施主要包括： 1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其其他近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項。 | |
| 如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響 | 防范措施主要包括： 1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項 | |
| 會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響 | 防范措施主要包括： 1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響； 2.由審計項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作 |
【例題3·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨立性的提法中，不恰當?shù)氖牵?）。
A.只要會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款就會對獨立性產(chǎn)生不利影響
B.如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，將會對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響
C.會計師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件在金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶的，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響
D.會計師事務(wù)所為審計客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔保，在該情況下會計師事務(wù)所不應(yīng)為甲公司提供鑒證服務(wù)
【正確答案】A
【答案解析】審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。因此，選項A的提法過于絕對。
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