2011年注冊會計師《會計》預習指導：固定資產

　　第一節(jié) 固定資產的確認和初始計量

　　一、固定資產的定義和確認條件

　　固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　二、固定資產的初始計量

　　（一）外購固定資產

　　1.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　2.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　?。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產

　　1．自營方式建造固定資產

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

　　“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

　　2．出包方式建造固定資產

　?。ㄈ┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產的成本

　　盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。

　?。ㄋ模┐嬖跅壷觅M用的固定資產

　　棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產的棄置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。

　　第二節(jié) 固定資產的后續(xù)計量

　　一、固定資產折舊

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產折舊的定義

　?。ǘ┯绊懝潭ㄙY產折舊的因素

　　（三）計提折舊的固定資產范圍

　　企業(yè)應當對所有的固定資產計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點:

　　1.固定資產應當按月計提折舊。固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。當月增加的固定資產,當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　2.固定資產提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

　　3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。

　　4.處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

　　（四）固定資產折舊方法

　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產折舊的會計處理

　　固定資產應當按月計提折舊,計提的折舊應通過“累計折舊”科目核算,并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。例如,企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產車間所使用的固定資產,其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產,計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產,計提的折舊應計入銷售費用；經營租出的固定資產,其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。

　　（六）固定資產預計使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　二、 固定資產后續(xù)支出

　　固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

　?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出

　　與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　?。ǘ┵M用化的后續(xù)支出

　　與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。生產車間使用固定資產發(fā)生的修理費用計入管理費用。

　　企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　第三節(jié) 固定資產的處置

　　固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。

　　一、固定資產終止確認的條件

　　固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

　　（一）該固定資產處于處置狀態(tài)；

　　（二）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

　　二、固定資產處置的賬務處理

　　三、持有待售的固定資產

　　同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；三是該項轉讓將在一年內完成。

　　企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

　　某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

　?。?）該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；

　?。?）決定不再出售之日的可收回金額。

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