2011年注冊會計師《會計》預習指導：無形資產

　　第一節(jié) 無形資產的確認和初始計量

　　一、無形資產的定義與特征

　　商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。

　　二、無形資產的內容

　　三、無形資產的確認條件

　　四、無形資產的初始計量

　　無形資產應當按照成本進行初始計量。

　?。ㄒ唬┩赓彽臒o形資產,其成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。

　　購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本應以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　　（二）投資者投入的無形資產成本

　　投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　?。ㄈ┩恋厥褂脵嗟奶幚?

　　企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1．房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

　　3.企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。

　　第二節(jié) 內部研究開發(fā)費用的確認和計量

　　研發(fā)支出：

　　研究階段，費用化，計入當期損益。

　　開發(fā)階段，符合資本化條件的，計入無形資產成本。

　　不符合資本化條件的，計入當期損益。

　　第三節(jié) 無形資產的后續(xù)計量

　　無形資產的后續(xù)計量

　　使用壽命有限的無形資產：

　　攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產確認時止。

　　攤銷方法：與所含經濟利益預期實現方式有關，不一定是直線法。

　　攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等。

　　可能有殘值、可能計提減值準備。

　　使用壽命不確定的無形資產：不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備。

　　第四節(jié) 無形資產的處置

　　一、無形資產的出售

　　企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），涉及的營業(yè)稅影響的也是“營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出”。

　　二、無形資產的出租

　　企業(yè)出租無形資產，取得的收入通過“其他業(yè)務收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務成本”科目核算，涉及的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”。

　　三、無形資產的報廢

　　無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。

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