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小編從論壇搜集、整理了注冊會計(jì)師《會計(jì)》科目的相關(guān)知識點(diǎn),分享給大家,希望對大家的復(fù)習(xí)有所幫助!
注冊會計(jì)師《會計(jì)》科目
第十九章 所得稅
知識點(diǎn)三、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
(一)一般原則
企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí),應(yīng)遵循以下原則:
除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。
?。ǘ┎淮_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況
有些情況下,雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,但出于各方面考慮,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,主要包括:
1.商譽(yù)的初始確認(rèn)
需要說明的是,非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽(yù),若將被合并方出售時(shí),商譽(yù)的價(jià)值可計(jì)入應(yīng)納稅所得額,則初始確認(rèn)商譽(yù)時(shí),商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等。繼后期間商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備,使得商譽(yù)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
2.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
3.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理
?。?)對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,如果企業(yè)擬長期持有,則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會轉(zhuǎn)回,對未來期間沒有所得稅的影響;因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,如果未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅,也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,在長期持有的情況下,預(yù)計(jì)未來期間也不會轉(zhuǎn)回。因此,在準(zhǔn)備長期持有的情況下,對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
?。?)對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下,按照稅法規(guī)定,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,因長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
?。ㄈ┻f延所得稅負(fù)債的計(jì)量
遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。
二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
(一)一般原則
資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
?。ǘ┎淮_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下,如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值,對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計(jì)核算中的歷史成本原則,影響會計(jì)信息的可靠性,該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
?。ㄈ┻f延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量
1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間,采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值
三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響
因稅收法規(guī)的變化,導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量。
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量:
1.可抵扣暫時(shí)性差異:
資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),計(jì)入商譽(yù)、資本公積、所得稅費(fèi)用。
2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)
確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,計(jì)入商譽(yù)、資本公積、所得稅費(fèi)用。
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