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注冊會計師備考指導(dǎo)：對不利影響防范措施的對比表
| 對職業(yè)道德基本原則的威脅 | 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形 | 防范措施 |
| 自身利益 | 產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括： （1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； （2）會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)； （3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系； （4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； （5）審計項目組成員與審計客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商； （6）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排； （7）在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤?！?/td> | （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括： 1.取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求； 2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求； 3.公司治理規(guī)定； 4.職業(yè)準(zhǔn)則； 5.行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序； 6.由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 （二）會計師事務(wù)所層面的防范措施 （三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括： 1.由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議； 2.由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議； 3.向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊會計師等獨(dú)立第三方咨詢； 4.與客戶治理層討論職業(yè)道德問題； 5.向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額； 6.請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； 7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組高級員工。 （四）客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括： 1.客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)； 2.客戶擁有具備經(jīng)驗和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工； 3.客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序； 4.客戶擁有為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)?！?/td> |
| 自我評價 | （1）會計師事務(wù)所設(shè)計或運(yùn)行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報告； （2）會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象； （3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員； （4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)； （5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息?！?/td> | |
| 過度推介 | （1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份； （2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人?！?/td> | |
| 密切關(guān)系 | （1）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系； （2）項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響； （3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人； （4）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微?。?br />（5）會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)?！?/td> | |
| 外在壓力 | （1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； （2）如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所； （3）會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅； （4）會計師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力； （5）由于客戶的員工對所涉事項更具專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力； （6）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將不被提升。 |
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